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第四章 关税与船舶吨税
目录
第一节　关税概述
第二节　关税的计算
第三节　关税的申报与缴纳
第四节　船舶吨税
学习目标
第一节 关税概述
一、关税的分类
二、征税对象
三、纳税人
四、进出口税则与税率
五、减免税
一、关税的分类
（一）按征税对象不同，可分为进口关税、出口关税和过境关税
（二）按征收的标准，可以分为从价税、从量税、复合税、滑准税
（三) 按货物国别来源而区别对待的原则，可以分为最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税
二、征税对象
关税征税对象仅限于准许进出境的货物或物品。
货物是指贸易性的进出口商品；
物品是指非贸易性的进出口商品，包括入境旅客随身携带的行李物品，个人邮递进境的物品，各种运输工具上的服务人员携带的进口物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
关税在货物或物品进出关境的环节一次性征收。
三、纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。
进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并从事进口或者出口货物业务的法人或者其他社会团体。
进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
一般情况下，对携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人。
对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；
对以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。
四、进出口税则与税率
（一）进出口税则
关税的进出口税则是指一国政府制定并公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。我国现行税则包括《进出口关税条例》《税率适用说明》《海关进出口税则》，以及进口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表，进口商品关税配额税目税率表，进口商品税则暂定税率表，出口商品税则暂定税率表，非全税目信息技术产品税率表等。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。
（二）关税税率
我国现行关税税率分为进口关税税率和出口关税税率两类。
五、减免税
关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。除法定减免外的其他减免税均由国务院决定。
法定减免
特定减免
临时减免
第二节 关税的计算
一、计税依据
二、应纳关税的计算；
三、行李和邮递物品进口税；
一、计税依据
关税以进出口货物的完税价格为计税依据。完税价格是指海关计征关税的价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
二、应纳关税的计算
1.从价税的计算公式
应纳关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×税率
=完税价格×税率
2.从量税的计算公式
应纳关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
3.复合税的计算公式
应纳关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+完税价格×税率
4.滑准税的计算公式
应纳关税税额=完税价格×滑准税税率
【例4-1】某商贸公司具有进出口经营权，20×3年11月相关经营业务如下：
（1）进口高档化妆品一批，支付国外买价220万元、境内复制权费6万元、购货佣金4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；关税税率为20%。
（2）将一台设备运往境外修理，出境时向海关报明价值100 000美元，支付境外修理费4 000美元、料件费1 000美元；支付复运进境运输费2 000美元和保险费500美元。当期汇率1∶6.20，关税税率为7%。
（3）20×1年11月1日，经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；20×3年11月1日，该公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。
要求：
（1）计算业务（1）应缴纳的关税、消费税、增值税；
（2）计算业务（2）应缴纳的关税、增值税；
（3）计算业务（3）应补缴的关税。
应纳进口关税的计算
【例4-1】解：
（1）进口货物在境内的复制权费不得计入完税价格，购货佣金不计入完税价格，支付运抵我国海关地前的费用应计入完税价格。
关税=（220+20+11）×20%=50.20（万元）
进口高档化妆品组成计税价格=（220+20+11+50.20）÷（1-15%）
=354.35（万元）
进口高档化妆品的消费税=354.35×15%=53.15（万元）
进口高档化妆品的增值税=354.35×13%=40.06（万元）
（2）通过报明海关运往境外修理的设备复运进境，以海关审定的境外修理费和料件费估定完税价格。
完税价格=（4 000+1 000）×6.20=31 000（元）
应纳关税=31 000×7% =2 170（元）
应纳增值税=（31 000+2 170）×13%=4 312.1（元）
（3）完税价格=800×（1-2÷5）=480（万元）
应补缴关税=480×10%=48（万元）
实行从价计征标准的出口关税的计算
【例4-2】某外贸企业20×3年3月从某钢铁厂购进钢铁废料1 000吨，直接报关离境出口。钢铁废料出厂价每吨4 800元，离岸价格每吨720美元（汇率1∶6.20），假设出口关税税率为10%。
要求：计算该批钢铁废料应缴的出口关税。
解：（1）完税价格=1 000×720×6.20 ÷（1+10%）=4 058 181.82（元）
（2）出口关税税额=4 058 181.82×10%=405 818.18（元）
实行从量计征标准的出口关税的计算方法
【例4-3】某纺织品进出口集团公司20×3年6月从山东威海出口棉质女式大衣2 000件、毛制男式长裤2 250条，成交总价（FOB）分别为6 000美元、7 875美元。
棉质女式大衣归入税目税号6202.1290，税率为4元/件；毛制男式长裤归入税目税号6203.4100，税率为3元/条。
要求：计算应征出口关税。
解：应征从量出口关税税额=2 000×4+2 250×3=14 750（元）
三、行李和邮递物品进口税
进口税实行从价计征，计税依据为完税价格。由于个人物品来自世界各地，数量零星，品种繁杂，同样物品的价格并不完全相同，甚至同一品种物品的价格在同一地区也有差异，因而海关一般参照国际市场平均零售价格确定完税价格。计算公式为：
进口税税额=完税价格×进口税税率
进境物品适用海关填发税款缴款书之日实施的税率和完税价格。
纳税义务人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴纳税款。
三、行李和邮递物品进口税
【例4-4】某出国人员20×3年4月×日从境外带入境内一台数码相机，完税价格折合人民币4 000元，进口税适用税率为13%。
要求：计算该回国人员应纳的关税。
解：应纳税额=4 000×13%=520（元）
第三节 关税的申报与缴纳
一、申报与纳税期限
二、纳税地点
三、追征与退还
一、申报与纳税期限
进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物的纳税义务人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后、装货24小时以前，向货物的进出境地海关申报。
纳税人应当在海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，海关应当自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款5 的滞纳金。如果纳税人自海关填发税款缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。
二、纳税地点
关税的缴纳地点应根据纳税人申报及进出口货物的具体情况确定。
1.关境地征收，即口岸征收。这是一种进出口货物在哪里通关，纳税人即在哪里纳税的常见方式。
2.主管地征收，即集中征收。这是一种由纳税人所在地的海关（主管地海关）监管其通关，关税也在纳税人所在地缴纳的方式。该方式只适用于集装箱运输。
三、追征与退还
1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。
2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内。
3.如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理：
（1）因海关误征，多纳税款的。
（2）核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经审查认可的。
（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。
第四节 船舶吨税
一、征税对象
二、税率
三、应纳税额的计算
四、减免税和延期优惠
五、申报与缴纳
征税对象与税率
一、征税对象
自境外港口进入我国境内港口的应税船舶，应当缴纳船舶吨税。
二、税率
船舶吨税设置了优惠税率和普通税率。
中华人民共和国籍的应税船舶、船籍国（地区）与我国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。
其他应税船舶，适用普通税率。
船舶吨税的税目、税率依照《船舶吨税法》所附的船舶吨税税目税率表（见表5-2）执行。
应纳税额的计算
船舶吨税按照船舶净吨位和船舶吨税执照期限征收。应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。计算公式为：
应纳税额=船舶净吨位×定额税率（元）
净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。应税船舶负责人在每次申报纳税时，可以按照船舶吨税税目税率表选择申领一种期限的船舶吨税执照。
应税船舶在进入港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取船舶吨税执照，或者交验船舶吨税执照。应税船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验船舶吨税执照。
经典考点
◎◎经典考题：判断题；选择题
□□凡是我国允许进口或出口的（　　 ），在进出关境时，除国家另有规定外，都应依照我国《海关进出口税则》的规定征收进口关税和出口关税。
A.各种货物　　B.货物、物品　　C.货物、运输工具和人员　D.物品
考点：关税的征税对象 【答案：B】
□□关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。
A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税
考点：关税的分类 【答案：D】
□□行李和邮递物品进口税简称行邮税，是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。其中，包含了在进口环节征收的增值税、消费税。 （　　）
考点：行李和邮递物品进口税 【答案：√】
□□出口货物完税价格中不包括货物从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，进口货物完税价格包括国内段运费。 （　　）
考点：关税的完税价格 【答案：×】
□□下列选项中，如能与该货物实付价格区分，不得列入进口关税完税价格的费用有（ ）。
A.进口关税及其他国内税
B.货物运抵境内输入地点之后的运输费用
C.买方为购进货物向代表双方利益的经纪人支付的劳务费
D.为在境内复制进口货物而支付的费用
考点：关税完税价格；【答案：A、B、D】
□□下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有
（　　）。
A.由买方负担的购货佣金　　
B.由买方负担的包装材料和包装劳务费
C.由买方负担的经纪费用　　
D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
考点：考点：关税完税价格；【答案：B、C、D】
□□进口货物的完税价格，由海关以进出口货物的（　　）为基础审定完税价格。
A.申报价格　 B.到岸价格 C.离岸价格　　D.实际成交价格
考点：关税完税价格； 【答案：B】
□□在缴纳关税时，纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起
（　 　）日内，向指定银行缴纳税款。
A.15　　　　 B.20　　　　　 C.25　　 D.30
考点：关税的纳税期限；【答案：A】
□□关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过（ ） 个月。
A.3 B.6 C.9 D.12
考点：关税的纳税期限；【答案：B】
□□关税纳税人同海关就进口增值税、消费税发生纳税争议，可在缴纳税款后向税务机关申请复议。
考点：关税的纳税地点；【答案：×】
□□下列关于船舶吨税的说法，正确的是（ ）。
A、拖船和非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征税款
B、吨税设置一栏税率
C、吨税按照船舶净吨位和执照期限征收
D、吨税由海关负责征收
考点：船舶吨税的基本要素； 【答案：A、C、D】
思政小园地
思政小园地
海关总署2022年9月7日公布的最新数据显示，2022年前8个月，中国进出口总值27.3万亿元人民币，比去年同期增长10.1%。其中，出口15.48万亿元，增长14.2%；进口11.82万亿元，增长5.2%；贸易顺差3.66万亿元，扩大58.2%。
中国对东盟、欧盟和美国等主要贸易伙伴进出口实现增长。其中，东盟为中国第一大贸易伙伴，中国与东盟贸易总值为4.09万亿元，增长14%，占外贸总值的15%；欧盟为我第二大贸易伙伴，中国与欧盟贸易总值为3.75万亿元，增长9.5%，占13.7%；中美贸易总值为3.35万亿元，增长10.1%，占12.3%。
2022年1月1日起，《区域全面经济伙伴关系协定》（RCEP）正式生效，为广大外贸企业和消费者带来红利。从2022年前8个月外贸表现看，中国对“一带一路”沿线国家进出口同比增长20.2%，与RCEP其他14个成员国之间的贸易总值同比增长7.5%。中国贸促会数据显示，1—8月，中国向RCEP区域国家出口的中小微外贸企业数同比增长36.4%；同期，中小微外贸企业出口RCEP区域的收款量占比提升2.79%，RCEP对于中小微外贸企业的贸易促进效应正快速显现。
谢谢

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