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第十章　印花税
目录
第一节　印花税的概述
第二节　印花税的计算
第三节 印花税的申报与缴纳
学习目标
第一节 印花税的概述
一、征税范围
二、纳税人
三、税率
一、征税范围
印花税的征税范围包括应税凭证和证券交易。这里采用列举的方式，凡列举的项目都征税，未列入范围的不征税。具体征税范围包括合同、产权转移书据、营业账簿、证券交易4大类，17个税目。
二、纳税人
在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人为印花税的纳税人。对于在我国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应按照税法的规定缴纳印花税。
同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别履行纳税义务。
证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。
三、税率
印花税采用比例税率，有0.5 、2.5 、3 、5 和1‰共5档，同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。
第二节 印花税的计算
一、计税依据
二、应纳税额的计算
一、计税依据
印花税以应税凭证所载的不含增值税金额为计税依据，但签的合同是含税价，且没有单独列明增值税的，应全额计算缴纳印花税。
（一）应税合同的计税依据为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。
（二）应税产权转移书据的计税依据为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。
（三）应税营业账簿的计税依据为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。
（四）证券交易的计税依据为成交金额。
二、应纳税额的计算
印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。计算公式为：
应纳税额=计税依据×适用税率
二、应纳税额的计算
【例10-1】某高新技术企业20×3年9月开业，注册资金220万元，假定当年发生经济活动如下：
（1）领受营业执照、房屋产权证、土地使用证各1份；
（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；
（3）签订购销合同4份，共记载金额280万元；
（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；
（5）与广告公司签订广告制作合同1份，记载加工费3万元，该公司提供的原材料7万元；
（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；
（7）签订租赁合同1份，记载租赁费50万元；
（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。
要求：（1）计算领受权利、许可证照应缴纳的印花税；
（2）计算设置账簿应缴纳的印花税；
（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税；
（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税；
（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；
（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；
（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税；
（8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。
（9）计算当年应纳印花税税额。
二、应纳税额的计算
【例10-1】
解：
（1）权利、许可证照不征印花税。
（2）账簿应缴纳的印花税=2 200 000×2.5 =550（元）
（3）购销合同应缴纳的印花税=2 800 000×3 =840（元）
（4）借款合同应缴纳的印花税=500 000×0.5 =25（元）
（5）广告制作合同应缴纳的印花税=（30 000+70 000）×3 =30（元）
（6）技术服务合同应缴纳的印花税=600 000×3 =180（元）
（7）租赁合同应缴纳的印花税=500 000×1‰=500（元）
（8）专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税=1 500 000×3 =450（元）
（9）当年应纳印花税税额=550+840+25+30+180+500+450=2575（元）
第三节 印花税的申报与缴纳
一、减免税
二、纳税义务发生时间
三、纳税期限
四、纳税地点
一、减免税
下列凭证免征印花税：
1.应税凭证的副本或者抄本；
2.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证；
3.中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证；
4.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同；
5.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同；
6.财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据；
7.非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同；
8.个人与电子商务经营者订立的电子订单。
二、纳税义务发生时间
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
三、纳税期限
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。
印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。
印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。
纳税人多贴的印花税票，不予退税及抵缴税款。
四、纳税地点
纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
思政小园地
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徽州是我国最早使用印花税票的地区之一，此次展出的名为《徽州古村落》的印花税票，全景式展现了徽州古建筑独特的样式风貌。在座谈中，黄山悦榕旅游发展有限公司财务负责人曹科昌说：“每个时代的印花税票都是历史的缩影，每张印花税票背后都有一段难忘的税收故事。通过印花税票回顾历史，思考税收，有着特别的意义。”
“这个‘国’字下面怎么少了一点，‘民’字上面又多了一点？”在中国徽州税文化博物馆，前来参观的黄山市青年企业家协会代表看到“国泰民安钟”上篆刻“错误”的铭文时，疑惑不解地问。解说员答道：“这不是古人刻字时的疏忽大意，而是别有寓意，是指要实现真正意义上的‘国泰民安’，国家就应少收一点儿，让百姓多得一点儿，这和如今减税降费的理念是一脉相承的。”
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