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第五章 城市维护建设税、 教育费附加和烟叶税
目录
第一节　城市维护建设税
第二节　教育费附加
第三节　烟叶税
学习目标
第一节 城市维护建设税
一、纳税人
二、税率
三、减免税
四、应纳税额的计算
一、纳税人
在我国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城建税的纳税人。
城建税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城建税。
二、税率
城建税以纳税人所在地确定具体适用税率。
纳税人所在地是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。
（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%；
（2）纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；
（3）纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。
三、减免税
城建税原则上不单独减免，但因城建税具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生减免。
四、应纳税额的计算
（一）计税依据
城建税计税依据为纳税人依法实际缴纳的增值税税额与消费税税额。
依法实际缴纳的增值税税额=纳税人依照增值税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的增值税税额＋增值税免抵税额-直接减免的增值税税额-留抵退税额
依法实际缴纳的消费税税额=纳税人依照消费税相关法律法规和税收政策规定计算应当缴纳的消费税税额-直接减免的消费税税额
对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务和无形资产所缴纳的增值税和消费税，不征收城建税。
（二）应纳税额的计算
城建税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。计算公式为：
应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率
四、应纳税额的计算
【例5-1】位于某市市区的甲企业（城建税适用税率为7%），20×3年10月申报期，享受直接减免增值税优惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申报缴纳增值税50万元，9月已核准增值税免抵税额10万元（其中涉及出口货物6万元，涉及增值税零税率应税服务4万元），9月收到增值税留抵退税额5万元。
要求：计算该企业10月应申报缴纳的城建税。
解：该企业10月应申报缴纳的城建税=（50＋6＋4-5）×7%=3.85（万元）
四、应纳税额的计算
【例5-2】位于某县县城的乙企业（城建税适用税率为5%），20×3年8月申报期，享受直接减免增值税优惠后申报缴纳增值税90万元，享受直接减免消费税优惠后申报缴纳消费税30万元。
要求：计算该企业10月应申报缴纳的城建税。
解：该企业10月应申报缴纳的城建税=（90＋30）×5%=6（万元）
四、应纳税额的计算
【例5-3】位于某市市区的甲企业（城建税适用税率为7%），20×3年10月申报期，申报缴纳增值税100万元，其中50万元增值税是进口货物产生的..
要求：计算该企业10月应申报缴纳的城建税。
解：该企业10月应申报缴纳的城建税=（100-50）×7%=3.5（万元）
四、应纳税额的计算
【例5-4】位于某市的甲地板厂20×3年11月购进一批原材料，取得普通发票注明价款800 000元；当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，取得的乙工厂开具的增值税专用发票上注明加工费140 000元、辅料费10 000元。乙工厂当月交付50%的实木地板，12月交付剩余部分。
要求：计算乙工厂11月应代收代缴甲地板厂的城建税（实木地板消费税税率为5%）。
解：应代收代缴城建税=（800 000+140 000+10 000）×50%÷（1-5%）×5%×5%
=1 250（元）
第二节 教育费附加
一、纳税人
二、征收率
三、教育费附加的计算
四、四、申报与缴纳
一、纳税人
教育费附加的纳费人是指负有缴纳增值税和消费税义务的单位和个人。
二、征收率
教育费附加的征收率为3%，地方教育附加征收率为2%。
三、教育费附加的计算
教育费附加以我国境内纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计费依据。计算公式为：
应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税税额×3%
对海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
对由于减免增值税、消费税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
三、教育费附加的计算
【例5-5】某县城一家食品加工企业为增值税小规模纳税人，20×3年7月购进货物取得普通发票，销售额合计5万元；销售货物开具普通发票，销售额合计72.1万元；出租设备，取得收入10.3万元。
要求：计算当期应纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。
解：应纳城建税=（72.1+10.3）÷（1+3%）×3%×5%=0.120（万元）
应纳教育费附加=（72.1+10.3）÷（1+3%）×3%×3%=0.072（万元）
应纳地方教育附加＝（72.1+10.3）÷（1+3%）×3%×2%=0.048（万元）
四、申报与缴纳
纳税人申报缴纳增值税、消费税的同时，申报、缴纳教育费附加。
教育费附加由税务机关负责征收。
第三节 烟叶税
一、征税对象
二、纳税人
三、税率
四、应纳税额的计算
一、征税对象
烟叶税以烟叶为征税对象。
所称烟叶，是指烤烟叶、晾晒烟叶。
二、纳税人
在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。
收购烟叶的单位，是指依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位。
依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定查处没收的违法收购的烟叶，由收购罚没烟叶的单位按照购买金额计算缴纳烟叶税。
烟叶税不得委托其他单位代征。
三、税率
烟叶税实行比例税率，税率为20%。
烟叶税税率的调整由国务院决定。
四、应纳税额的计算
（一）计税依据
烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶实际支付的价款总额。纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。
（二）应纳税额的计算
烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的价款总额和规定的税率计算。计算公式为：
应纳税额=收购金额×（1+10%）×税率
四、应纳税额的计算
【例5-6】某烟草公司（增值税一般纳税人）20×3年7月收购烟叶一批，支付烟叶生产者价款总额44 000元，货款全部付清。
要求：计算应纳的烟叶税。
解：应纳税额=44 000×20%=8 800（元）
四、应纳税额的计算
【例5-7】某卷烟厂6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40 000元。
要求：计算应纳的烟叶税和允许抵扣的进项税额。
解：应纳烟叶税税额=收购金额×（1+10%）×20%
=40 000×（1+10%）×20%= 8 800（元）
允许抵扣的进项税额=【40 000（1+10%）+8 800）】×9%=4 752（元）
经典考点
◎◎经典考题：判断题；选择题
□□城建税适用的税率有（ 　 　 ）。
A.7%　 B.5% C.3%　 D.1%
考点：城建税的适用税率 【答案：B】
□□城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和。 （　　 ） 考点：城建税的计税依据 【答案：√】
□□某外贸企业进口一批小汽车，其进口汽车可按1%的最低档税率征收城建税。（　　） 考点：城建税的纳税环节 【答案：×】
□□位于市区的某企业2020年11月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业11月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）万元。
A.14 B.18.2 C.32.2 D.39.34
考点：城建税的计税依据、应纳税额的计算；【答案：D】
□□下列情况中，不缴纳城建税的有（ 　 　 ）。
A.外商缴纳的增值税 B.外商缴纳的消费税滞纳金
C.某内资企业本月进口货物海关代征的增值税
D.某服务性内资企业本年直接免征的增值税
考点：城建税的纳税地点； 【答案：B、C、D】
□□下列情况中，符合城建税有关规定的是（　　 ）。
A.个体经营者不缴纳城建税　
B.流动经营的纳税人在经营地缴纳城建税
C.流动经营的纳税人在居住地缴纳城建税
D.城建税的减免只有省、市、自治区政府有权决定　
考点：城建税的纳税地点； 【答案：B】
□□下列说法符合城建税以及教育费附加规定的是（ ）。
A.纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加的地点
B.由受托方代收代缴增值税和消费税的，代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行
C.海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收教育费附加
D.纳税人因延迟缴纳而补缴增值税和消费税的，不需要补缴教育费附加
考点：城建税、教育费附加的申报与缴纳 【答案：A、B、C】
□□市区某专营进出口业务的生产企业在2019年9月，计算出口货物应退税额20万元，免抵税额为20万元；当月进口货物向海关缴纳增值税35万元、消费税25万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加为（ 　）万元。
A.5.6 B.5.4 C.4.2 D.2.4
考点：城建税、教育费附加的计税依据及其计算；【答案：D】
□□地方教育附加的计征比例为（　 　 ）。
A.1%　 B.2% C.3%　　 D.5%　
考点：地方教育费附加； 【答案：B】
□□下列各项中，关于教育费附加的正确表述有（　 　）。
A.教育费附加征收比率按照地区差别设定
B.对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加
C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加
D.外商投资企业和外国企业也要缴纳教育费附加
考点：教育费附加的纳税环节 【答案：B、D】
□□烟叶税的计税依据为纳税人收购烟叶的收购金额。收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的(　　)。
A.实际支付的价款　　 B.价外补贴　 C.基金　　 D.捐赠
考点：烟叶税的计税依据 ； 【答案A】
□□(　　)为烟叶税的纳税人。
A.在中华人民共和国境内收购烟叶的单位　
B.在中华人民共和国境内收购烟叶的单位和个人　　
C.在中华人民共和国境内销售烟叶的单位和个人　　
D.在中华人民共和国境内销售烟叶的单位
考点：烟叶税的纳税人 【答案：A】
□□烟叶税的适用税率是(　　)。
A.10%　　 B.15% C.20%　　 D.25%
考点：烟叶税的税率；【答案：C】
□□我国《烟叶税暂行条例》所称烟叶是指(　　)。
A.晾晒烟叶　　 B.烤烟叶　　 C.薰烟叶　　 D.土烟叶
考点：烟叶税的征税对象； 【答案：A、B】
□□某烟厂为增值税一般纳税人，2019年11月收购烟叶2000公斤，合计支付收购金额30万元，已开具烟叶收购发票。下列表述正确的是（　）。
　　A、烟厂应该代扣代缴烟叶税6万元　B、烟厂应该代扣代缴烟叶税6.6万元
　　C、烟厂应该自行缴纳烟叶税6万元　D、烟厂应该自行缴纳烟叶税6.6万元
考点：烟叶税的计算 ； 【答案C】
思政小园地
思政小园地
为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，2021年5月1日，税务总局在部分地区试行增值税、消费税与附加税费申报表整合（以下简称申报表整合），在成功试点经验基础上，8月1日推广至全国，为《城建税法》顺利实施提供了支持。申报表整合实现了两税和附加税费“一表申报、同征同管”，附加税费附表从两税申报表主表自动获取信息，建立留抵退税额使用台账自动获取增值税留抵退税额，按《公告》规则自动计算税款，避免纳税人填写错误。申报表整合还实现了两税更正申报与附加税费关联，进一步完善附加税费与两税的同征同管。
《城建税法》施行后，申报表整合内容不变。
谢谢

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