资源简介

(共19张PPT)
税收筹划
第二章 增值税税收筹划
学习目标
熟知增值税政策的基本规定
熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排
能够基于增值税政策变动寻找筹划空间
能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。
愚昧者抗税
愚蠢者偷税
聪明者避税
精明者筹税
第一节
增值税纳税人的政策规定及其筹划
一
纳税人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。
增值税纳税人的基本规定与分类
一
增值税纳税人的基本规定与分类
增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额（不含增值税）500万元及以下。
年应税销售额范围是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。
一
增值税纳税人的基本规定与分类
一般纳税人和小规模纳税人划分标准 经营规模 具体情况 纳税人类型
年应征增值税销售额超过500万元 一般情况 应当向税务机关申请办理一般纳税人登记
非企业单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户 可选择按小规模纳税人纳税
其他个人 只能作为小规模纳税人
年应征增值税销售额500万元及以下 一般情况 小规模纳税人
会计核算健全，能够提供准确税务资料 可以成为一般纳税人
二
（一）适用税率或征收率
一般纳税人适用税率
13%
9%
0%
增值税纳税人的税率与计税方法
6%
二
增值税纳税人的税率与计税方法
关于3%的征收率
（1）小规模纳税人在中华人民共和国境内销售货物、销售服务、无形资产或不动产、适用简易方法计税，增值税征收率为3%（适用5%征收率的除外）。
（2）小规模纳人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税，并且只能开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
（3）小规模的税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
（4）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
（5）对于一般纳税人生产销售的特定货物和应税服务、可以选择适用简易计税方计税，增值税征收率为3%。
二
增值税纳税人的税率与计税方法
关于5%的征收率
（1）一般纳税人销售不动产、选择适用简易计税方法征收率为5%。
（2）房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、选择适用简易计税方法，征收率为5%。
（3）小规模纳税人销售不动产，适用5%征收率。
（4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易方法计税，征收率为5%。
（5）小规模纳税人出租不动产，征收率为5%。
（6）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，征收率为5%。
（7）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，征收率为5%。
（8）一般纳税人提供人力资源外包服务选择简易计税方式计税的，征收率为5%。
二
增值税纳税人的税率与计税方法
关于个人出租住房的征收率
个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算纳税。
二
（二）计税方法
增值税纳税人的税率与计税方法
一般纳税人的计税方法为：
当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额＝当期销售额（不含增值税）×适用税率－当期进项税额
小规模纳税人或一般纳税人在特定情形下适用简易计税方法，其计算公式为：
当期应纳增值税税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
三
（一）无差别平衡点增值率判别法
在销售额既定的情况下，小规模纳税人的应纳税额为销售额×征收率
一般纳税人的应纳税额取决于有多少进项税额可以抵扣，即可抵扣的进项税额越大，应纳税额越少。或者说，其增值率越高，应缴税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。
在一个特定的增值率下，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴的税款数额相同，这个特定的增值率则称为“无差别平衡点增值率”。
利用身份选择的税收筹划
三
（一）无差别平衡点增值率判别法
无差别平衡点增值率的计算：
　　一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
　　销项税额＝含税收入/（1＋税率）×税率
　　进项税额＝含税购进额/（1＋税率）×税率
　　增值率＝（含税收入－含税购进额）÷含税收入
　　含税购进额＝含税收入× （1－增值率）
利用身份选择的税收筹划
三
（一）无差别平衡点增值率判别法
　　应纳税额＝销项税额－进项税额
　　　　　　＝含税收入/（1＋税率）×税率－含税购进额/（1＋税率）×税率
　　　　　　＝［（含税收入－含税购进额）/（1＋税率）］×税率
　　　　　　＝含税收入/（1＋税率）×增值率×税率
　　小规模纳税人应纳税额＝含税收入/（1＋征收率）×征收率
　　当二者应纳税额相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
　　含税收入/（1＋税率）×增值率×税率＝含税收入/（1＋征收率）×征收率
增值率＝［征收率/（1＋征收率）］×（1＋税率）/税率
利用身份选择的税收筹划
三
（一）无差别平衡点增值率判别法
利用身份选择的税收筹划
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率（含税） 无差别平衡点增值率（不含税）
13% 3% 25.32% 23.08%
9% 3% 35.28% 33.33%
6% 3% 51.46% 50.00%
无差别平衡点增值率
当增值率＝无差别平衡点增值率时，两种纳税人税负相等。
当增值率＞无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
当增值率＜无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。
三
（二）无差别平衡点抵扣率判别法
无差别平衡点抵扣率的计算：
一般纳税人应纳增值税额＝销项税额－进项税额
　 进项税额＝含税购进额/（1＋税率）×税率
　 增值率 ＝（含税收入－含税购进额）÷含税收入
　　　　　 ＝1－含税购进额/含税收入＝1－抵扣率
　抵扣率＝1－增值率＝1－［征收率/（1＋征收率）］×（1＋税率）/税率
利用身份选择的税收筹划
三
（二）无差别平衡点抵扣率判别法
利用身份选择的税收筹划
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点抵扣率（含税） 无差别平衡点抵扣率（不含税）
13% 3% 74.68% 76.92%
9% 3% 64.72% 66.67%
6% 3% 48.54% 50.00%
无差别平衡点抵扣率
当抵扣率＝无差别平衡点抵扣率时，两种纳税人税负相等。
当抵扣率＞无差别平衡点抵扣率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。
当抵扣率＜无差别平衡点抵扣率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
—THANKS —

展开更多......

收起↑