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税收筹划
第二章 增值税税收筹划
学习目标
熟知增值税政策的基本规定
熟练掌握增值税纳税人身份选择的筹划安排
能够基于增值税政策变动寻找筹划空间
能够掌握销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生时间等方面的筹划技巧。
愚昧者抗税
愚蠢者偷税
聪明者避税
精明者筹税
第六节
增值税出口退税的税收筹划
增值税的出口退税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物、劳务或服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。
对出口货物免征或退还在国内已缴纳的增值税，避免了国际间的双重征税，体现了公平税负，且增强本国商品的竞争力，巩固和扩大国际销售市场，还可扩大出口，增加外汇。企业可以通过充分筹划，用足出口退税的政策，达到减轻税负的目的。
增值税出口退税
增值税出口退税的税收筹划
常见的出口退税筹划主要考察两种加工贸易方式，即进料加工和来料加工。
进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式；进料加工适用免抵退税政策。
来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式；来料加工适用免税不退税政策。
常见的出口退税筹划税
增值税出口退税的税收筹划
一
如果出口货物的退税率等于征税率，进料加工优于来料加工。对生产企业来说，来料加工直接免征增值税，但尚有部分国内辅料负担了增值税，这部分增值税无法享受退税；进料加工可享受出口退税，所有增值税包括国产辅料的进项都可退还。
如果出口货物的退税率低于征税率，到底选用哪种方式，需要计算。影响因素包括：征退税率差额的大小、国内采购料件的多少、增值幅度的高低。征退税率差额越大，国内采购料件越少，增值幅度越高，进料加工税负可能越重。征退税率差额越小，国内采购料件越多，增值幅度越低，来料加工税负可能越重。
征税率与退税率大小的比较
退税率=征税率
退税率< 征税率
一
【例】某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为13%，出口退税率为9%.假设货物全部出口。试比较不同方案，并作出分析与选择。　
【解析】
方案一：企业采用来料加工贸易方式。来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。
征税率与退税率大小的比较
一
【解析】
方案二：企业采用进料加工贸易方式。计算税额如下：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500－2000）×（13%－9%）＝60（万元）
当期应纳税额＝60－70＝－10（万元）
通过计算可以得知，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。
但是，如果将出口退税率改为7%，则意味着：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500－2000）×（13%－7%）＝90（万元）
当期应纳税额＝90－70＝20（万元）
增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，计入出口货物成本的数额就越大，此时应选择来料加工。
征税率与退税率大小的比较
二
耗用国产料件数量的比较
延用上例，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3500－2000）×（13%－9%）＝60（万元）
当期应纳税额＝60－50＝10（万元）
结论：当国内采购料件少，进项税额较低时，若采用进料加工贸易方式，可抵扣的进项税根本不足以抵减销项税，不仅不能退税，而且还要交税，故应选择来料加工方式。相反，在出口货物耗用的国产料件较多的情况下，进项税额较大，若选择来料加工贸易方式，因为不能办理退税，进项税额越大，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。
进料加工贸易方式下，由于进项税额较大，导致当期应纳税额为负数，可以办理出口退税，故应选择进料加工方式。
三
企业利润水平高低的比较
企业利润的高低在出口退税环节也会对税负产生影响。进料加工贸易方式下，利润越高，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么当期应退税额就会变少，甚至要缴税。如果利润较低，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额少，进项税额转出少，可能会产生更多退税。
延用前例的相关数据，如果出口价格改为4000万元，利润增大，应纳税额发生改变：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4000－2000）×（13%－9%）＝80（万元）
当期应纳税额＝80－70＝10（万元）
在此种情形下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳10万元的增值税，而采用来料加工适用免税规定，则可以省下10万元增值税。
结论：生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，综合考虑上面的3种因素，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税税负或节省出口货物成本。
此外，需关注以下三点：
1、企业当期或近期有无足够的可抵扣进项税额？
2、征税率与退税率相同的情况？
3、关于有无所有权及定价权的情况？
第七节
增值税纳税义务发生时间的税收筹划
增值税纳税义务发生时间的税收筹划
01
02
03
增值税的纳税义务发生时间
销售结算方式的税收筹划
合同付款日期约定的税收筹划
一
增值税的纳税义务发生时间
应税销售行为纳税义务发生时间的一般规定：
1. 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
2. 纳税人进口货物，为报关进口的当天。
3. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
一
增值税的纳税义务发生时间
按销售结算方式的不同，具体分为如下情形：
1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
一
增值税的纳税义务发生时间
按销售结算方式的不同，具体分为如下情形：
4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
一
增值税的纳税义务发生时间
按销售结算方式的不同，具体分为如下情形：
7. 纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。
8. 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
9. 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
10. 纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
二
销售结算方式的税收筹划
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间为收到销售额或索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
赊销或分期收款方式销售货物的纳税义务发生时间为合同约定的收款时间，如果没有订立合同或者合同中没有约定付款时间，以货物发出的当天为纳税义务发生时间。
-本章小结-
由于增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，纳税人身份选择会在较大程度上影响最终税负，因此纳税人应根据自身情况进行合理选择。对于增值税小规模纳税人而言，可以利用起征点的相关规定进行筹划设计。对于增值税一般纳税人而言，销项税额、进项税额、计税方式、出口退税、税收优惠、纳税义务发生等方面具有较大筹划空间。
-复习与思考-
某热电厂本年9月购进原材料一批，增值税专用发票注明可抵扣进项税额100万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额100万元；10月初购进原材料，增值税专用发票注明可抵扣进项税额500万元，当月销售应税项目销售额900万元，免税项目销售额900万元。计算该热电厂本年9月、10月应纳的增值税，并通过购货时间的筹划原理提出筹划建议。
—THANKS —

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