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税收筹划
第四章 企业所得税的税收筹划
第四节
企业所得税优惠政策的税收筹划
一
减免税优惠的筹划
企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
2.农作物新品种的选育；
3.中药材的种植；
4.林木的培育和种植；
5.牲畜、家禽的饲养；
6.林产品的采集；
7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
8.远洋捕捞。
政 策 规 定
一
减免税优惠的筹划
企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
2.海水养殖、内陆养殖。
政 策 规 定
企业可以根据税法规定结合自身具体情况，选择国家鼓励发展的投资项目，在获得更多收益的同时减轻自身税收负担。如可以选择免征、减征企业所得税的农、林、牧、渔业项目进行投资。
一
减免税优惠的筹划
企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。投资于符合条件的环境保护、节能节水，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
政 策 规 定
对于三免三减半的政策，一旦取得第一笔生产经营收入，不管企业盈亏，优惠的期限都得连续计算，不得更改。企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果较快地享受优惠政策，可能只有优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，需要企业精心策划。一般而言，应将收入的取得尽量安排在享受定期减免税期间，如果预计初期利润较少，推迟取得第一笔收入。一旦取得第一笔收入，尽量将后期收入提前确认，增加前期利润。
一
减免税优惠的筹划
居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费。
政 策 规 定
企业所签订的技术转让合同必须先经过技术部门认定，然后才能到税务机关办理相关的减免税手续。税务部门在实地检查过程中，将重点审核企业技术转让是否经省级以上科技部门或商务部门认定，是否属于财政部、国家税务总局规定的范围，是否单独计算技术转让所得，是否存在将销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入以及不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入计入技术转让收入，以及将技术转让成本、相关税费计入其他应税项目或少分摊计算与技术转让相关的期间费用等行为。
为避免涉税风险，企业提供的技术转让合同（副本）、省级以上科技部门出具的技术合同登记证明、实际缴纳相关税费的凭证等资料要齐全，其技术转让业务要真实，技术转让所得的归集、分摊、计算及其他相关资料与日常征管资料等要保存完整。
二
优惠税率的筹划
由于我国优惠税率适用的范围调整较为频繁而且适用优惠税率的期限存在限制条件。一般而言，长期优惠税率的鼓励程度大于短期优惠税率，尤其是那些投资巨大但获利较迟的企业，可从长期优惠税率中得到较大好处。纳税人可以结合自身实际情况，结合优惠税率的期限，作出预判与评估，选择低税率的区域或行业开展生产经营。
三
高新技术企业优惠的筹划
我国高新技术企业适用15%的优惠税率。
利用高新技术企业税率优惠的筹划主要有两个关健的方面：一方面，企业需要完成前期的资质认定工作，取得高新技术企业证书，完成知识产权的审批审定，对科研立项、科研成果转化等情况进行说明。另一方面，企业还需要完善会计核算，加强对研发费用的归集，以满足税法中对研发费用占比和高新技术产品收入占比的要求。
四
小型微利企业优惠的筹划
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。无论查账征收方式或核定征收方式均可享受优惠。
政 策 规 定
满足条件的小微企业不仅按20%税率交税，而且还有分段减计应纳税所得额的优惠政策。对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。实际税负率为5%（25%×20%）。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。实际税负率为10%（50%×20%）。
政 策 规 定
为进一步支持小微企业，相关政策规定，2021年1月1日至2022年12月31日，小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。
政 策 规 定
四
小型微利企业优惠的筹划
五
加计扣除优惠的筹划
研发费用加计扣除的筹划
01
注意资料的归集与整理
研发支出税收筹划的目的是加大研发投入，增加计算企业所得税的税前扣除金额。因此，需要从基础工作做起，规范核算研发支出，完善税前扣除的证据链条，保存税前扣除凭证，并且随着研发活动的开展及时收集各项资料，做好研发支出加计扣除留存备查资料的保管工作。
注重会计上的分类核算
企业会计核算中应按照税法中规定的可以加计扣除的研发费用的范畴，通过下设明细科目的方式明确研发费用核算内容，完善研发费用管理，保证优惠政策落实到位。
五
加计扣除优惠的筹划
研发费用加计扣除的筹划
01
明确研发费用加计扣除的禁区
在使用加计扣除优惠政策的同时，需要注意以下几点：
其一，不适用加计扣除的行业包括：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六大行业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。
其二，不适用加计扣除的企业包括：（1）会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；（2）核定征收的企业；（3）非居民企业。
其三，不适用加计扣除的活动包括：（1）企业产品（服务）的常规性升级；（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。以上所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。
五
加计扣除优惠的筹划
残疾人员工资加计扣除的筹划
02
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业在制定用人计划的时候考虑有一定专业技能、能胜任公司业务工作且执有残疾人证（无论残疾等级）的专业人才。企业安置残疾人既能享受国家给予的税收优惠，从而减少税费，也能为残疾人解决就业问题，同时也树立了企业良好的社会形象，一举多得。需要强调的是，企业在享受此项税收优惠政策时，至少需要提供以下资料：（1）残疾员工的残疾人证；（2）与残疾人员签订的劳动合同；（3）每月正常发放的工资；（4）为残疾员工按月足额缴纳的社会保险。所以企业相关部门应做好资料的归集留档工作。
六
税额抵免优惠的筹划
企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
六
税额抵免优惠的筹划
某公司为扩大生产规模，2018年决定购买设备生产节能新产品，投资额1400万元。公司2018－2020年度应纳税所得额见下表。该企业如何在购买设备上进行税收筹划？
年份 2018 2019 2020
应纳税所得额（万元） 180 260 480
六
税额抵免优惠的筹划
方案一：
公司选择购买节能设备，允许抵免专用设备投资额1400万元的10%，即140万元。
2018年应缴纳的企业所得税＝180×25%＝45（万元）
2018年能得到抵免45万元，当年缴纳企业所得税为0。
2019年应缴纳的企业所得税＝260×25%＝65（万元）
2019年能得到抵免65万元，当年缴纳企业所得税为0 。
2020年应缴纳的企业所得税＝480×25%＝120（万元）
2020年能将剩余允许抵免的专用设备投资额的30万元（140－45－65）进行抵免。当年实际缴纳企业所得税90万元（120－30）。
方案二：
如果公司购买普通设备，2018—2020共纳企业所得税＝（180＋260＋480）×25%＝230（万元）
由此可以看出，购置节能设备，三年少缴企业所得税140万元（230－90），应选择方案一。
七
软件生产企业优惠政策的筹划
税法规定，依法成立且符合条件的集成电路设计企业和软件企业，自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业就必须善于安排资金的投入，更加合理地对企业的全部生产经营活动进行筹划，尽量推迟获利的初始年度。
如果企业在第１年度将近结束时预测可能出现小额的利润，或者企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利，但利润额不是很大，这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等，从而推迟获利年度的出现。
这样不仅可以使企业充分享受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业的发展可以起到积极的促进作用，更加有利于后期高收益的获利，有利于企业的长远发展。
七
软件生产企业优惠政策的筹划
财政部、税务总局、国家发展改革委联合发布的《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部公告2020年第23号）进一步明确，自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。
八
区域优惠政策的筹划
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