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税收筹划
第四章 企业所得税的税收筹划
第二节
企业收入项目的税收筹划
一
一般收入的筹划
1、熟悉收入确认条件，避免提前确认收入
除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
纳税人销售商品，必须同时满足下列条件，才需要确认为收入实现：
商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
收入的金额能够可靠地计量；
已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
一
一般收入的筹划
收入确认的时间：
股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；
对于利息、租金、特许权使用费收入，应当按照合同约定的债务人、承租人、特许权使用人应付利息、租金、特许权使用费的日期确认收入的实现；
销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；
2、掌握收入确认时间，合理延迟确认收入
一
一般收入的筹划
收入确认的时间：
销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；
对于艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，凡收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入；
对于收取的会员费，凡申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格获取商品或服务，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。
2、掌握收入确认时间，合理延迟确认收入
一
一般收入的筹划
筹划思路：对于投资收益（非免税），纳税人不妨与被投资方协商，尽可能在年初进行分配，而不在年末分配；对于租金收入，则应当采取预收方式，并尽可能在合同上约定在每个月（季、年）初的某个时间为应收租金日期，进而延迟收入的确认；对于需要安装或者检测的商品，应当在合同中明确规定相关收入在安装与检测后确认收入；对于会员费收入，应当尽量考虑与后续的服务发生关联，特别是在合同中约定会员费与以后的服务相关；如此等等都可以在一定程度上延迟收入确认。
一
一般收入的筹划
　　值得关注的是，在特定情形下，减小或者延迟企业所得税应税收入可能获得的税收筹划收益十分有限。当企业有亏损尚未弥补，且已到第5年，提前确认收入增加当期收益可能更为有利。按照我国目前企业所得税法的规定，大多数企业都只有5年亏损弥补期限，提前确认收入则可以使亏损尽数弥补。
3、灵活权衡收入确认，争取更大的收益
一
一般收入的筹划
芬来公司本年1月将企业闲置的设备出租给华升公司，合同约定租期4年，租金每年100万元，并在设备交付华升公司时一次性收取400万元租金，截止本年12月31日，芬来公司账上仍有320万元亏损没有弥补完（已到第5年的最后弥补期），则芬来公司应如何确认租金收入才能实现节税？
一
一般收入的筹划
国税函［2010］79号第一条规定：“企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”
一
一般收入的筹划
芬来公司一次性收取承租人租金收入可以自由选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。考虑到芬来公司账上还有320万元亏损没有弥补完，芬来公司应该选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，即在设备交付使用时，把400万元租金一次性在本年度确认收入，则可以弥补芬来公司320万元亏损，实际上只有80万元（400－320）收入在本年度缴纳企业所得税。
一
一般收入的筹划
在大多数情形下，推迟应税收入的确认，可以使纳税人获得延迟纳税的好处，特别是获得资金的时间价值，但当企业需要尽快弥补亏损或处于税收优惠期，提前确认收入从整体来看更为有利。
二
不征税收入的筹划
不征税收入是指税法规定不纳入征税范围的一种收入，在计算应纳税所得额时准予从收入总额中扣除。
不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。财税［2012］27号文件第五条规定，符合条件的软件企业按照《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税［2011］100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
二
不征税收入的筹划
增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款可以按不征税收入处理。
但是企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；
企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
即征即退的增值税“可以作为不征税收入”，若企业作为不征税收入，则其相应的支出也不能扣除。
如果将其用于研发费用开支，则不能享受加计扣除。在这种情形下，即征即退的增值税如果作为应税收入处理则会获得更多的税前扣除。
三
免税收入的筹划
免税收入包括
国债利息收入；
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。
免税收入属于企业所得税征税范围，但由于税收优惠而免于征收企业所得税。
三
免税收入的筹划
某企业用100万元资金进行债券投资，这家企业一共有两种方案可以选择：第一是选择购买票面年利率4.6%的企业债券；第二是选择购买年利率3.8%的国债。这家企业适用的所得税税率是25%，不考虑其他因素，仅仅是从企业税后收益角度，企业应该怎样选择？
方案一：选择购买企业债券。
利息收入＝100×4.6%＝4.6（万元）
税后收益是＝4.6×（1－25%）＝3.45（万元）
三
免税收入的筹划
某企业用100万元资金进行债券投资，这家企业一共有两种方案可以选择：第一是选择购买票面年利率4.6%的企业债券；第二是选择购买年利率3.8%的国债。这家企业适用的所得税税率是25%，不考虑其他因素，仅仅是从企业税后收益角度，企业应该怎样选择？
方案二：选择购买国债。
利息收入＝100×3.8%＝3.8（万元）
由于国债利息属于免税收入，所以，税后收益仍为3.8万元。
对比之下，购买国债税后收益比购买企业债券税后收益多0.35（3.8－3.45）万元。企业债券利率虽然高于国债利率，但是由于国债利息免税，最终投资国债的税后收益高于企业债券。
—THANKS —

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