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税收筹划
第六章
其他税种的税收筹划
6
车船税的税收筹划
一
车船税的概念
车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船船的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税法应缴纳的一种税。
（一）征税对象及范围
车船税中的车辆、船舶是指依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶和依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。车船管理部门，是指公安、交通运输、农业、渔业、军队、武装警察部队等依法具有车船登记管理职能的部门；单位，是指依照中国法律、行政法规规定，在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织。
二
车船税的基本规定
（二）纳税人
车船税的纳税人是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，应当依照《车船税法》的规定缴纳车船税。
车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。税额确定的总原则是：排气量低的车辆的税负轻于排气量高的车辆；小吨位船舶的税负轻于大吨位船舶。
二
车船税的基本规定
（三）税目、税额
1.捕捞、养殖渔船免征车船税。捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶。
2.军队、武装警察部队专用的车船免征车船税。军队、武装警察部队专用的车船，是指按照规定在军队、武装警察部队车船管理部门登记，并领取军队、武警牌照的车船。
3.警用车船免征车船税。警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。
4.对依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免征车船税。
5.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。
6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
二
车船税的基本规定
（四）车船税的法定减免
三
（一）清楚划分应税和免税项目进行税收筹划
车船税的筹划方法
纳税人不能准确划分应税车船、免税车船或不能划分不同税目的车船，就会从高适用税率或税额。对纳税人而言，最基本的筹划方法就是将适用不同税目、税率及免税项目的课税对象清楚地区分开，以便各自适用对应的税率或各自适用免税规定。
（二）利用临界点进行税收筹划
企业和个人在购买车船时，一般都会从性价比等方面进行考虑，而往往容易忽略这些车船将来可能缴纳的税款。为了体现合理负担、公平税负的税收政策，我国对各类应税车辆实行有幅度的定额税率，对同一类船舶按吨位计税，使得吨位多、收益高、负担能力强、享受航道等设施利益多的船舶，多负担税款；吨位小、收益低、负担能力弱、受益于航道等设施少的船舶，少负担税款。由于车船税采用定额幅度税率，其筹划思路是利用临界点税率对税负进行测算进而做出选择。
三
车船税的筹划方法
（三）利用车船税的优惠政策进行税收筹划
税法中规定了一些车船可以减免车船税，企业应充分利用税收优惠政策，以达到节税的目的。比如，根据财税［2015］51号文的规定，对节约能源车船，减半征收车船税；对使用新能源车船，免征车船税。企业可以选择节约能源的车船或新能源车船，这样既可以享受减征或免征车船税的税收优惠，又可以为环境保护贡献自己的力量。
三
车船税的筹划方法
7
车辆购置税的税收筹划
一
车辆购置税的概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
（一）纳税人
《车辆购置税法》的纳税人是在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升摩托车的单位和个人。
车辆购置税的征收对象包括汽车、摩托车、电车、挂车等。
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%
二
车辆购置税的基本规定
（二）征税对象
（三）税率
纳税人在境内购置车辆并办理纳税申报时，需提供机动车销售统一发票（发票联和报税联）或有效凭证，税务机关一般按照发票金额征税。但购买自用或者进口自用车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为最低计税价格。最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。因此，进行车辆购置税筹划，需要将各项费用分开由有关单位（企业）另行开具票据，只提供机动车销售发票交予车管所办证。
三
车辆购置税的筹划方法
（一）利用计税价格进行筹划
应税车辆的计税价格，按照下列规定确定：
①纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部价款，不包括增值税；
②纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；
③纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税；
④纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税。
三
车辆购置税的筹划方法
（一）利用计税价格进行筹划
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。纳税人购买车辆时，其价格一般均高于最低计税价格，而只要不低于最低计税价格，在税务局看来都属于合理价格的范围之内。因此，纳税人可以按照最低计税价格纳税，这样可以最大限度地减轻自己的税收负担。
三
车辆购置税的筹划方法
（一）利用计税价格进行筹划
税法规定，回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税。但留学归国人员购买进口车辆，不可以免征车辆购置税。防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。
三
车辆购置税的筹划方法
（二）利用税收优惠进行筹划
此外，税务总局参照交通部门以往的管理模式，对设有固定装置的非运输专用作业车辆（以下简称“专用车辆”）免征车辆购置税。税务机关对专用车辆实行《免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录》（以下简称《目录》）管理。对列入《目录》的车型，纳税人在上传车辆电子信息时标注免税标识，主管税务机关依据车辆电子信息中标注的免税标识办理免税事宜。依据现行重新标注免税标识的规定，新《目录》发布前已出厂销售的专用车辆，申请人可在所销售车辆的车型列入新《目录》后，在所销售车辆的车辆电子信息中重新标注免税标识，重新上传，纳税人据此向主管税务机关申请办理免税手续。
例如，A公司于2021年8月1日销售给B纳税人一台未列入《目录》的车辆，A公司上传车辆电子信息时未标注免税标识；随后国家税务总局、工业和信息化部发布的新《目录》包含了上述销售车辆的车型，A公司在新《目录》发布后，可以修改B纳税人所购车辆的车辆电子信息，标注免税标识并重新上传。
三
车辆购置税的筹划方法
（二）利用税收优惠进行筹划
如果纳税人尚未缴纳车辆购置税，可以凭申请人重新标注免税标识的车辆电子信息及相关资料向主管税务机关申请免税。如果纳税人已缴纳车辆购置税，在申请人重新标注免税标识并上传信息之后，可以向主管税务机关申请退税，主管税务机根据申请人重新标注的免税标识及相关资料，依法退还纳税人已缴税款。
三
车辆购置税的筹划方法
（二）利用税收优惠进行筹划
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