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税收筹划
第六章
其他税种的税收筹划
10
关税的税收筹划
一
关税的概念
关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物和物品征收的一种税。
（一）纳税人
进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人（包括推定为所有人的人）是关税的纳税人。
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
（二）征税对象
二
关税的基本规定
（三）税率
1、进口关税税率。目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率等，一定时期内可实行暂定税率。
2、出口关税税率。我国出口税则为一栏税率，即出口税率。
3、特别关税。包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
二
关税的基本规定
（四）关税税收优惠
二
关税的基本规定
法定减免税是指我国《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》中所规定的给予进出口货物的减免税。进出口货物属于法定减免税的，进出口人或其代理人无须事先向海关提出申请，海关征税人员可凭有关证明文件和报关单证按规定予以减免税。
1.法定减免税
（四）关税税收优惠
二
关税的基本规定
1.法定减免税
以下进出口货物，免征关税：
（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。
（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。
（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。
（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。
（5）在海关放行前损失的货物，可免征关税。
（四）关税税收优惠
二
关税的基本规定
特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。关税特定减免税包括：科教用品、残疾人专用品、慈善捐赠物资等。
2.特定减免关税
（四）关税税收优惠
二
关税的基本规定
3.临时减免税
临时减免税是法定和特定减免税以外的其他减免税，由国务院对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。
关税弹性较大的是完税价格的确定。关税的计税依据有两种：一是从量计征，二是从价计征。另外还有些物品采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的范围窄，从价计征适用的范围宽。凡是适用从价计征的物品，完税价格就是它的税基。在同一税率下，完税价格高低决定税负轻重。
进口货物以海关审定的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。
（一）利用完税价格进行筹划
三
关税的筹划方法
成交价格实际上是指进口货运的买方为购买该项货物而向卖方实际支付的或应当支付的价格。该成交价格的核心内容是货物本身的价格（即不包括运输、保险等费用的货物价格）。该价格除包括货物的生产、销售等成本费用外，还包括买方在成交价格之外另行向卖方支付的佣金。企业进行税收筹划时，可选择同类产品中成交价格比较低的且运输、保险等费用相对少的货物进口。
1.以成交价格为基础确定完税价格
（一）利用完税价格进行筹划
三
关税的筹划方法
在无法按实际成交价格确定完税价格的情形下，海关主要按以下方法依次估定完税价格：相同货物成交价格估价法、类似货物成交价格估价法、倒扣价格估价法、计算价格估价法、合理估价法。例如，以租赁方式出口到进口国的高科技产品，其实际价款300万美元（科技含量较高），类似产品的市场价格仅为120万美元，海关无法依据实际成交价格确定完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格估价法予以确认。因此，该项进口商品的海关估价为120万美元，关税税负随之降低。
2.无法按实际成交价格确定完税价格
（一）利用完税价格进行筹划
三
关税的筹划方法
关税条例规定，进口税率分设有普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地与我国未签订关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地与我国签订了关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。因此，原产地的税收筹划关键在于如何避免普通税率而适用优惠税率。另外，原材料、零部件的关税税率相对较低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。因此，在条件许可的情形下，企业可以考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税税负。
（二）利用关税税率进行筹划
三
关税的筹划方法
（三）利用税收优惠政策进行筹划
三
关税的筹划方法
01
利用法定减免进行关税税收筹划。关税的法定减免虽然规定比较严格，但是纳税人可依据自己生产经营的实际情况，结合税法规定申请税收减免。例如，对为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料零部件、配套件和包装物料，6个月内复运出境，企业可以按照实际加工出口成品数量，向海关申请免征进口关税；如果有进口料件先征进口关税的，企业还可以按照实际加工出口的成品数量，向海关申请退税。
（三）利用税收优惠政策进行筹划
三
关税的筹划方法
02
利用特定减免进行关税的税收筹划。由于多数关税特殊减免规定主要是针对特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物，具有较强的时效性，因此在利用关税特殊减免规定进行税收筹划时，关注关税特殊性减免政策的变化，结合企业实际生产经营情况，在规定的时间范围内享受税收优惠政策。
思考题
1、对增值税免抵税额征收的城建税应在什么时候申报缴纳？
2、位于某县县城的乙企业（城建税适用税率为5%），2021年10月申报期，享受直接减免增值税优惠后申报缴纳增值税90万元，享受直接减免消费税优惠后申报缴纳消费税30万元，该企业10月应申报缴纳的城建税是多少？
3、位于某市市区的甲企业（城建税适用税率为7%），2021年10月申报期，申报缴纳增值税100万元，其中50万元增值税是进口货物产生的，该企业10月应申报缴纳的城建税为？
4、位于某市市区的甲企业（城建税适用税率为7%），由于申报错误未享受优惠政策，2021年12月申报期，申请退还了多缴的增值税和消费税共150万元，同时当月享受增值税即征即退税款100万元，该企业12月应退税的城建税是多少？
-本章小结-
本章主要讲解了土地增值税、房产税、资源税、城镇土地使用税、印花税、车船税、车辆购置税、契税、环境保护税与关税的筹划方法。这些税种虽然是小税种，但部分税种在某些特定行业不容忽视，比如房地产行业的土地增值税筹划与房产税筹划。本章主要从各税种的政策规定和常规筹划思路进行介绍，归纳了不同税种的筹划方法，便于读者对这些税种的筹划进行理解与掌握。
—THANKS —

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