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第四章　关税
第四章　 关税
1.掌握关税的概念；
2.掌握关税的计算方法；
3.熟悉进口消费税、进口增值税的计算方法；
4.了解货物进口业务的处理方法。
知识目标
第四章　 关税
1.能计算进口货物的进口关税、进口消费税、进口增值税；
2.能写出进口业务的会计分录。
能力目标
第四章　 关税
1
关税概述
2
关税的计算
3
进口货物消费税、增值税的甲酸
目 录
Contents
第四章　 关税
4
进口业务的会计核算
关税概述
１
第四章　 关税
一、基本概念
二、征税对象
三、分类
四、关税税则和税率
第一节　关税概述
基本概念
　1．关税
关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。
第一节　关税概述
分类标准 具体分类
征收对象 进口税 出口税 过境税
征收目的 财政关税 保护关税
征收方式 从量关税 从价关税 混合关税 选择性关税 滑准关税
税率制定 自主关税 协定关税
差别待遇 进口附加税 差价税 特惠税 普遍优惠制
基本概念
2．进出口税则
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。
3．全部产地生产标准
全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
第一节　关税概述
基本概念
4．实质性加工标准
实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30％及以上的。
第一节　关税概述
基本概念
5．关税完税价格
经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物价格称为完税价格。
海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价。
海关估价有三个基本构成要素：
（1）价格准则
（2）价格审核
（3）价格确定
海关估价可以分为进口货物估价、出口货物估价和进出境物品估价。
第一节　关税概述
征税对象
第一节　关税概述
关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。
货物
物品
货物是指贸易性的进出口商品
物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
纳税义务人
第一节　关税概述
具体情况 纳税人
进口货物 收货人
出口货物 发货人
进出境物品 所有人和推定所有人
（持有人、收件人等）
关税税则和税率
（一）关税税则
关税税则亦称海关税则，它是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表，是海关征税的依据，是一国关税政策的具体体现
（二）关税税率
我国现行关税的税率为差别比例税率，具体分为进口关税税率、出口关税税率和进口特别关税税率三部分。
第一节　关税概述
税率及运用
　　进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。
特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
注意：
1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；
2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。
第一节　关税概述
税率及运用
　　出口关税税率：仅47种商品出口征税，税率0％－25％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。
关税税率的运用
1．进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3．进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。
第一节　关税概述
税收优惠
第一节　关税概述
　 　是税法中明确列出的减税或免税。我国《海
关法》和《进出口条例》明确规定了12种情形的进口货物、物
品予以减免关税。
法定减免
　　 也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，
国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关货物
减免关税的政策。
特定减免
　　 指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，
　　即由国务院根据《海关法》对某个单位、某
类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照
顾，一案一批，专文下达的减免税。
临时减免

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