资源简介

(共24张PPT)
项目七 核算进出口货物税费
【知识目标】
1．熟悉我国进出口税费的含义及分类。
2．熟悉进出口货物完税价格的审定及税率的确定。
3．掌握进出口税费的核算步骤及方法。
【能力目标】
1．能准确核算关税税款、进口环节税税款。
2．能准确核算滞纳金和滞报金。
学习目标
张明是一名中职国际商务专业的实习生，进入青岛黄海报关行实习已经有5个月了，了解了进出口货物的报关流程和商品的预归类，今天师傅王姐指导他学习进出口货物税费核算步骤及方法等业务，能按照进出口货物税费核算步骤及方法，准确地核算关税税款、进口环节税税款等，这是报关人员应具备的基本技能之一。
项目情境
任务一 认知进出口货物税费
任务二 掌握核算进出口货物税费的方法和程序
任务一 认知进出口货物税费
一、进出口税费核算的基本内容
（一）关税
关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其征税对象是进出关境的货物和物品。
关税的纳税主体是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。
我国关税主要分为进口关税和出口关税，其中进口关税是我国主要征收的税种。
工作认知
任务一 认知进出口货物税费
1.进口关税
（1）含义
进口关税是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税。
（2）种类
按照不同的分类标准，进口关税可以分为以下几种：
1）按进口关税的税率栏目划分，可分为最惠国待遇关税、协定关税、特惠关税和普通关税。
2）按征收进口关税的标准划分，可分为从价税、从量税、复合税和滑准税。
3）按征收进口关税的主次程度划分，可分为正税和附加税。

工作认知
（3）计征方法
进口关税计征方法包括从价税、从量税、复合税、滑准税等。
1）从价税。从价税是以货物、物品的价格作为计税标准，大多数国家使用的主要计税标准。
2）从量税。从量税是以货物、物品的重量、数量、容量等计量单位作为计税标准。
3）复合税。复合税是在《中华人民共和国进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两种之和作为应征税额征收的关税。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
2.出口关税
出口关税是指海关以出境货物、物品为征税对象所征收的关税。
我国出口关税主要有从价计征标准。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
（二）进口环节税
目前，进口货物、物品的国内税依法由海关在进口环节征收，进口环节海关代征税主要有增值税和消费税两种。
1.增值税
增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。
进口环节增值税由海关依法向进口货物的法人或自然人征收，其他环节的增值税由税务机关征收。
2.消费税
消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。
我国消费税采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。
国内消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。

任务一 认知进出口货物税费
工作认知
（三）其他税费
1.滞纳金
滞纳金指应纳关税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
滞纳金是海关税收管理中的一种行政强制措施。征收滞纳金，目的在于使纳税人承担增加的经济制裁责任，促使其尽早履行纳税义务。
按照规定，关税、进口环节增值税、消费税的纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日征收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
2.滞报金
滞报金是海关对未在法定期限内向海关申报进口货物的收货人采取的依法加收的属经济制裁性的款项。
按照规定，进口货物收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报，逾期由海关自运输工具申报进境之日起第15日，至海关接受申报之日止按日征收进口货物完税价格的0.5‰的滞报金。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
二、进出口税费核算的步骤
（一）进出口关税、进口环节代征税核算步骤
以进口关税核算步骤主要有进口从价关税征收核算为例。
进口关税核算步骤主要有3个：确定完税价格；选择适用税率；按照公式计算税款。
1. 确定完税价格
我国海关征收进出口税费主要以从价税为基础进行计算，其中确定进出口货物的完税价格是进行税费核算的第一步。需注意，进出口货物的成交价格以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
2. 选择适用税率
适用税率是进行税费核算的第二步。
（1）确定商品归类。
按照归类原则，将应税货物归入恰当的税则号列。
（2）确定货物原产地。
目前。世界主要国家关税税则均为复式关税税则，同一税则号列商品因原产地不同税率也不同，确定货物原产地是税率选择适用的重要条件。
（3）运用税率适用规定最终确定计征税率。
在进出口货物商品归类及原产地已经明确的基础上，按照税率适用的规定最终确定计税税率。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
3. 按照公式计算税款
按照公式计算税款是进口关税核算的最后步骤，其计算公式如下：
应纳关税税款＝完税价格×进口关税税率
出口关税、进口环节代征税的核算步骤基本同进口关税。
海关征收的各种税费一律以人民币计征；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。各种税费的起征点为人民币50元。
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
（二）滞纳金、滞报金核算步骤
1.滞纳金核算步骤
（1）确定滞纳天数
滞纳天数是自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，共有多少天。
（2）确定滞纳税额
关税滞纳金应确定关税税额，进口环节代征税滞纳金应确定进口环节代征税税额。
（3）按照公式计算滞纳金
关税滞纳金＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节消费税滞纳金金额＝滞纳消费税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节增值税滞纳金金额＝滞纳增值税税额×0.5‰×滞纳天数
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
2.滞报金核算步骤
（1）确定滞报天数
自运输工具申报进境之日起15日为起征日，以海关接收申报为截止日，起征日和截止日均计入滞报期限。
（2）确定进口货物完税价格
（3）按照公式计算滞报金
进口货物滞报金金额＝进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数
任务一 认知进出口货物税费
工作认知
学习了进出口货物税费核算步骤及方法之后，王姐指导张明进行关税及进口增值税和消费税实际核算。
一、进口关税的核算步骤
青岛某公司从德国购进大众牌小轿车10辆，成交价格为CIF青岛820000美元，已知汽车的规格为四座位，汽缸容量2000cc，商品编码是87032341，原产国德国适用最惠国税率25%，适用外汇折算价为1美元＝人民币6.7元，核算应征进口关税税额。
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
该案例中核算进口关税的步骤主要有3个：
1. 确定完税价格
成交价格为CIF青岛820000美元，是进口小轿车10辆的完税价格。由于成交价格以外币计价的，应按1美元＝人民币6.7元折合人民币计算完税价格。
2. 选择适用税率
（1）确定商品归类，小轿车归入税号87032341。
（2）确定货物原产地，原产国为德国。
（3）运用税率适用规定最终确定计征税率，原产于德国的小轿车适用最惠国税率25%。
3. 按照公式计算税款
应纳关税税款＝完税价格×进口关税税率
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
二、滞纳金的核算步骤
青岛某公司进口一批货物，经海关审核该批货物应征关税税额为25000元，应征增值税税额为15328.40元。海关于2016年6月2日（周四）填发《海关专用缴款书》，该公司于同年6月28日（周二）缴纳税款，核算应征的滞纳金金额。
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
在该案例中核算滞纳金的步骤主要有3个：
1.确定滞纳天数
海关于2016年6月2日（周四）填发《海关专用缴款书》，公司的缴款期限应是6月17日，6月18至6月28日为滞纳期，共滞纳11天。
2.确定滞纳税额
关税滞纳金应确定关税税额，该批货物应征关税税额为25000元，
进口环节代征税滞纳金应确定进口环节代征税税额。该批货物应征增值税税额为15328.40元。
3.按照公式计算滞纳金
关税滞纳金＝滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
进口环节增值税滞纳金金额＝滞纳增值税税额×0.5‰×滞纳天数
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
三、滞报金的核算步骤
大连某公司进口一批货物，经海关审核其成交价格总值为CIF大连160000美元。运输该批货物的运输工具于2007年9月10日（周一）申报进境，但该批货物于9月30日申报，核算应征滞报金金额。（1美元＝6.7人民币元）
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
在该案例中核算滞报金的步骤主要有3个：
（1）确定滞报天数
进出口货物收发货人应当自运输工具进境之日起14日内申报，该批货物的申报期限应是9月24日，9月25日至9月30日为滞报期，滞报天数共6天。
（2）确定进口货物完税价格
成交价格总值为CIF大连160000美元，是该批货物进口的完税价格。
（3）按照公式计算滞报金
进口货物滞报金金额＝进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数
任务一 认知进出口货物税费
工作指导
任务一 认知进出口货物税费
工作训练
张明在师傅王姐的指导下，已经基本掌握了进出口货物关税、进口环节税及滞纳金、滞报金的核算步骤。
下面请你和张明一起核算下列案例中的税费。
一、进口关税的核算
烟台某公司从韩国进口一批货物，经海关审核其成交价格为CIF烟台12000美元，已知这批货物的商品编码是63011000，最惠国税率为16%， 1美元＝6.7人民币元，请您确定案例中进口关税的核算步骤 。
任务一 认知进出口货物税费
工作训练
二、滞纳金的核算
青岛某公司进口一批货物，经海关审核该批货物应征关税300000元，应征进口环节消费税200000元，进口环节增值税250000元。已知海关于2016年7月7日（周四）填发《海关专用缴款书》，该公司于同年7月28日（周四）缴纳税款，请您确定案例中滞纳金的核算步骤。

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