资源简介

(共31张PPT)
Tax
税务会计
（第五版）
Accounting
关税的核算
第八章
PART ONE
PART TWO
PART THREE
关税核算的基本规定
进口货物应纳关税的核算
出口货物应纳关税的核算
目 录
CONTENTS
01
关税核算的基本规定
一、关税的类型
分为互惠关税、普惠关税、特惠关税、报复关税
以进口货物的输出国的差别待遇为标准
分为进口关税、出口关税和过境关税
以货物的流向为标准
分为财政关税和保护关税
以征税的目的为标准
二、关税的征税范围
关税的征税范围是指进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李和物品，个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我国境内的其他物品。关税的具体征税范围是按关税税则、税目的规定执行的。
　三、关税完税价格
　　（一）一般进口货物的完税价格
　　包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费：
　　进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输、保险及其他相关费用）
　　确定进口货物完税价格的方法主要两类：成交价格估价方法和进口货物海关估价方法
　　　
　三、关税完税价格
　　（一）一般进口货物的完税价格
　　1.成交价格估价方法
　　（1）进口货物成交价格应当符合的条件
　　①对买方处置或使用进口货物不予限制，但依法实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；
　　②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响；
　 ③卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，或虽有收益但能够按照《完税价格法》的规定做出调整；
　　④买卖双方之间没有特殊关系，或虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。
　 （2）应计入完税价格的调整项目
　　①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；
　　购货佣金不计入完税价格。
　　②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
　　③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；
　　⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或有关方直接或间接支付的特许权使用费；
　　⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。
（3）不计入完税价格的调整项目（6项，掌握）
　　进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入完税价格：
　　①厂房、机械或设备等货物进口后的建设、安装、装配、维修或者技术服务的费用，但是保修费用除外；
　　②进口货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；
　　③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
　　④为在境内复制进口货物而支付的费用；
　　⑤境内外技术培训及境外考察费用；
　　⑥同时符合下列条件的利息费用：
　　 a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；
　　 b.有书面的融资协议；
　　 c.利息费用单独列明；
　　 d.纳税人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平，且没有融资安排的相同或类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。
2.进口货物海关估价方法
　　如果进口货物的成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定的，海关依次以下列方法确定的价格为基础估定完税价格：
　　（1）相同货物成交价格估价方法；
　　（2）类似货物成交价格估价方法；
　　（3）倒扣价格估价方法；
　　（4）计算价格估价方法；
　　（5）其他合理方法。
（二）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
　　1.进口货物的运输及相关费用，应当按照由买方实际支付或应当支付的费用计算，如果进口货物的运输及相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定；
　　2.运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及相关费用；
　　3.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或未实际发生，应估算，海关应当按照“货价加运费”的3‰计算保险费；
　　保费＝（货价＋运费）×3‰
　　4.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
（三）出口货物的完税价格
　　1.以成交价格为基础的完税价格
　　出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定。
　　（1）包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费；
　　（2）不包括出口关税税额：离岸价格/（1＋出口关税税率）
　　（3）不包括在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
　　　　
2.出口货物海关估价方法
　　出口货物的成交价格不能确定时，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：
　　（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
（2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
　　（3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
　　（4）按照合理方法估定的价格。
四、　关税减免规定
关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。
　　除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。在我国加入世界贸易组织后，减征关税以最惠国税率或者普通税率为基准。
　　知识点：法定减免税
　　1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税；
　　2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税；
　　3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税；
　　4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税；
　　5.在海关放行前损失的货物，可免征关税；
　　6.在海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税；
　　7.我国缔结或参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；
　　8.其他。
　知识点：特定减免税
　　（一）科教用品
　　（二）残疾人专用品
　　（三）扶贫、慈善性捐赠物资
　知识点：临时减免税
　　临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。
　 知识点：暂时免税
　　暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：
　　1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。
　　2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。
3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。
　　4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。
5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。
　　6.货样。
　　7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。
　　8.盛装货物的容器。
　　9.其他用于非商业目的的货物。
五、关税征收管理
知识点：关税缴纳
　　1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前，应该向货物进（出）境地海关申报；
　 2.纳税期限：纳税人应在海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳；
　　3.纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款，经海关批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。
　　知识点：关税的强制执行
1.征收关税滞纳金 关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数
2.强制征收 如纳税义务人自缴款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施
　知识点：关税退还
　　1.海关多征的税款，海关发现后应当立即退还；纳税人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息。
　　2.有下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，申请退还关税：
　　（1）已征进口关税的货物，因品种或规格原因，原状复运出境的；
　　（2）已征出口关税的货物，因品种或规格原因，原状复运进境的；
　　（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。
　
1.关税补征 非因纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税 关税补征期为缴纳税款或货物、物品放行之日起1年内
2.关税追征 因纳税人违反规定造成少征或漏征关税 关税追征期为进出口货物应缴纳税款之日起3年内，并从缴纳税款之日起加征少征或漏征税款万分之五的滞纳金
　知识点：关税纳税争议
　　在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。
　知识点：关税补征和追征
02
进口货物应纳关税的核算
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
（一）直接进口原材料
工业企业直接进口原材料，按照规定将应缴纳的关税借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例8-2】某工业企业本期进口一批甲材料，国外买价及运抵我国海关前的有关运输费、保险费等共计100 000美元，当日人民币市场汇价假定为100美元=700元人民币。甲材料的关税税率为10%，材料已验收入库。企业进口甲材料及应缴纳的关税（代扣代缴的税金此处不予考虑）会计处理如下：
1.企业以人民币支付进口材料的价款和有关费用时：
借：材料采购——甲材料 700 000
　贷：银行存款 700 000
2.计算并缴纳关税时：
应纳关税=700 000×10%=70 000（元）
借：材料采购——甲材料 70 000
　贷：银行存款 70 000
3.进口甲材料验收入库时：
借：原材料——甲材料 770 000
　贷：材料采购——甲材料 770 000
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
（二）工业企业委托外贸企业代理进口原材料
工业企业委托外贸企业代理进口原材料时，除了应负担进口材料的价款、相关费用和关税外，还要支付代理进口业务的手续费。支付的代理手续费也应计入进口材料的采购成本中。
【例8-3】某工业企业委托某外贸进出口公司从国外进口一批乙材料，该批进口材料入关前的买价和相关费用为50 000美元，人民币市场汇价假定为100美元=700元人民币，关税税率为20%。另外，支付代理手续费为买价和相关费用的4%。该工业企业已将全部款项支付给外贸公司，乙材料已验收入库。企业的有关会计处理如下：
1.支付进口乙材料的买价和有关费用时：
借：材料采购——乙材料 350 000
　贷：银行存款 350 000
2.支付应负担的进口关税时：
应纳关税=350 000×20%=70 000（元）
借：材料采购——乙材料 70 000
　贷：银行存款 70 000
3.支付代理手续费时：
应支付手续费=350 000×4%=14 000（元）
借：材料采购——乙材料 14 000
　贷：银行存款 14 000
4.进口乙材料验收入库时：
借：原材料——乙材料 434 000
　贷：材料采购——乙材料 434 000
一、工业企业进口货物应纳关税的核算
（三）工业企业进口设备或固定资产
工业企业从国外引进设备或购进固定资产，如引进设备需要安装，其应负担的关税记入“在建工程——引进设备”科目；如外购的固定资产不需要安装，将其应负担的关税记入“固定资产”科目。
【例8-4】某工业企业本期与某外商签订合同，引进专用设备一套，进入我国海关前的价款和相关费用为300 000美元，人民币的汇价假定为100美元=700元人民币，设备已运抵企业，正在安装，买价和相关费用的款项按合同规定2年后予以支付。该设备的关税税率为20%，另外支付国内运杂费20 000元。企业应作会计处理如下：
1.计算引进设备的价款时：
借：在建工程——引进设备 2 100 000
　贷：长期应付款——外商 2 100 000
2.计算并支付关税时：
应纳关税=2 100 000×20%=420 000（元）
借：在建工程——引进设备 420 000
　贷：银行存款 420 000
3.支付国内的运杂费时：
借：在建工程——引进设备（运费） 20 000
　贷：银行存款 20 000
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
（一）自营进口业务应纳关税的核算
商品流通企业自营进出口业务应缴纳的关税，应设置“应交税费——进口关税”科目进行核算，同时，将应缴纳的关税计入进口商品的成本之中。计算应纳关税时，借记“材料采购”科目，贷记“应交税费——进口关税”科目；实际上交进口关税时，借记“应交税费——进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-5】某外贸企业本期从国外自营进口商品一批，进口商品经海关审定的完税价格为CIF（到岸价）60 000美元，人民币的汇价假定为100美元=700元人民币，关税税率为30%，有关款项以人民币付清，商品已验收入库。外贸企业应作会计处理如下：
1.支付进口商品的价款及有关费用时：
借：材料采购——进口商品 420 000
　贷：银行存款 420 000
2.计算应纳进口关税时：
应纳进口关税=420 000×30%=126 000（元）
借：材料采购——进口商品 126 000
　贷：应交税费——进口关税 126 000
3.上交进口关税时：
借：应交税费——进口关税 126 000
　贷：银行存款 126 000
4.进口商品验收入库时：
借：库存商品——进口商品 546 000
　贷：材料采购——进口商品 546 000
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
（二）代理进口业务应纳关税的核算
受托代理进口业务，一般由委托方出具资金，受托方不垫付货款，而只向委托方收取一定的代理手续费。因此，代理进口业务应缴纳的关税由委托方负担，受托方向海关缴纳的关税也只是代垫或代付，随后仍要从委托方收回。
受托方收到委托方给予的购货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目；受托方计算应纳关税时，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费——进口关税”科目。
以委托方的款项支付进口商品的价款和有关费用时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；向委托方收取代理手续费时，借记“应付账款”科目，贷记“代购代销收入”科目；将委托方多付的款项退回时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
二、商品流通企业进口货物应纳关税的核算
【例8-6】甲企业委托某进出口外贸公司进口商品一批，预付外贸公司货款2 000 000元。该批进口商品我国口岸CIF价为180 000美元，人民币市场汇价假定为100美元=700元人民币，关税税率为20%，代理手续费按CIF价3%收取，外贸公司将进口货物转交甲企业并办清相关款项结算手续。外贸公司应作会计处理如下：
1.外贸公司收到甲企业预付款项时：
借：银行存款 2 000 000
　贷：应付账款——甲企业 2 000 000
2.支付该批进口商品货款时：
借：应付账款——甲企业 1 260 000
　贷：银行存款 1 260 000
3.计算并上交应纳关税时：
借：应付账款——甲企业 252 000
　贷：应交税费——进口关税 252 000
借：应交税费——进口关税 252 000
　贷：银行存款 252 000
4.外贸公司将商品交付委托方（甲企业）应收取代理手续费时：
借：应付账款——甲企业 37 800
　贷：代购代销收入——代理手续费 37 800
5.外贸公司将甲企业多付的购货款退回时：
借：应付账款——甲企业 450 200
　贷：银行存款 450 200
03
出口货物应纳关税的核算
一、工业企业自营出口业务应纳关税的核算
工业企业出口销售产品与国内销售产品相同，取得的均为产品销售收入，因此，工业企业出口销售产品应缴纳的出口关税，应记入“税金及附加”科目进行核算。计算出口销售产品的应纳关税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——出口关税”科目；上交出口关税时，借记“应交税费——出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-7】某工业甲企业出口销售产品一批，国内港口FOB价为300 000美元，人民币市场汇价假定为100美元=700元人民币，产品出口关税税率为20%，出口销售货款和出口关税已结算办理完毕。甲企业应作会计处理如下：
1.取得销售收入时：
借：银行存款 2 100 000
　贷：产品销售收入——出口产品销售收入 2 100 000
2.计算并缴纳出口关税时：
应纳出口关税=×20%=350 000（元）
借：税金及附加 350 000
　贷：应交税费——出口关税 350 000
同时：
借：应交税费——出口关税 350 000
　贷：银行存款 350 000
工业企业自营出口业务应纳的出口关税，也可以不通过“应交税费——出口关税”科目核算，而直接在“银行存款”科目核算，如例9-7应缴纳的出口关税可作会计处理如下：
借：税金及附加 350 000
　贷：银行存款 350 000
二、商品流通企业自营出口业务应纳关税的核算
商品流通企业自营出口业务，应缴纳的出口关税，应通过“应交税费——出口关税”科目和“税金及附加”科目核算。计算应缴纳的出口关税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——出口关税”科目；上交出口关税时，借记“应交税费——出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-8】某外贸进出口公司本期自营出口商品一批，我国口岸FOB价为120 000美元，人民币市场汇价假定为100美元=700元人民币，出口关税税率为20%，出口销售商品货款已收并按规定缴纳了出口关税。外贸公司应作会计处理如下：
1.收到出口销售款时：
借：银行存款 840 000
　贷：主营业务收入——出口销售收入 840 000
2.计算并缴纳出口关税时：
应纳出口关税=×20%=140 000（元）
借：税金及附加 140 000
　贷：应交税费——出口关税 140 000
上交入库时：
借：应交税费——出口关税 140 000
　贷：银行存款 140 000
感谢您欣赏
BUSINESS

展开更多......

收起↑