资源简介

(共118张PPT)
企业纳税实务
项目二 增值税
任务3增值税会计核算
会计科目设置
销售业务增值税的核算
购进业务增值税的核算
税款缴纳的核算
会计核算
增值税会计核算
一、会计科目的设置
账户设置
在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销进项税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“ 增值税加计抵减额” 和“代扣代交增值税”等11个明细科目。
（一）一般纳税人增值税的会计科目
（一）一般纳税人增值税的会计科目
借 应交税费——应交增值税 贷
1）进项税额
2）销项税额抵减
3）已交税金
4）减免税款
5）出口抵减内销产品应纳税额
6）转出未交增值税
7）销项税额
8）出口退税
9）进项税额转出
10）转出多交增值税
1.应交税费——应交增值税
提示：月终，一般纳税人将本月应交未交或多交的增值税税额，自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”科目。
借 应交税费——未交增值税 贷
1）月终转入的多交增值税
2）月终转入的预缴增值税
3）当月缴纳以前期间未交的增值税
月终转入的应交未交增值税
2.应交税费——未交增值税
（一）一般纳税人增值税的会计科目
该科目核算一般纳税人销售不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，以及其他按增值税制度规定应预缴的增值税额。
4.应交税费——待抵扣进项税额：
（1）一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，自2019年4月1日起，该政策作废。
（2）实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
3.应交税费——预交增值税
（一）一般纳税人增值税的会计科目
5.应交税费——待认证进项税额
（1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证，按照增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；
（2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
6.应交税费——待转销项税额
该科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需在以后期间确认为销项税额的增值税额。
（一）一般纳税人增值税的会计科目
7.应交税费——简易计税：
该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
8.应交税费——转让金融商品应交增值税：
该科目核算纳税人转让金融商品发生的增值税额。
9.应交税费——转让金融商品应交增值税
该科目核算纳税人转让金融商品发生的增值税税额。
（一）一般纳税人增值税的会计科目
10.应交税费——代扣代交增值税
该科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内发生的应税行为而代扣代缴的增值税税额。
11. 应交税费——增值税加计抵减额
该科目核算生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%的进项。
按规定当期计提加计抵减额时，记在“应交税费—增值税加计抵减额“借方；实际抵减或结转下期时，将“应交税费—增值税加计抵减额“转出至”应交税费—未交增值税“账户。
（一）一般纳税人增值税的会计科目
实例29
甲公司是一般纳税人， 2019年11月管理人员出差过程中取得航空客票行程单，行程单上注明票价5000元，燃油附加费0元，机场建设费200元，合计金额5200元。
问：如何进行账务处理？
（一）一般纳税人增值税的会计科目
解：抵扣进项税额=5000÷(1+9%)×9%=412.84元
会计分录：
借：管理费用—差旅费 4745.88
　　应交税费—应交增值税(进项税额) 412.84
　　 —增值税加计抵减额 61.93
贷：银行存款 5220.65
（一）一般纳税人增值税的会计科目
（二）.小规模纳税人增值税的会计科目
在“应交税费”科目下，设置“应交增值税”（不设专栏）、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”3个明细科目。
账户设置
税款缴纳
销项税核算
进项税核算
会计核算
二、购进业务增值税的会计核算
二、购进业务增值税的会计核算
（一）材料物资进项税额的核算
（二）固定资产（有形动产）进项税额的核算
（三）固定资产（不动产）进项税额的核算
（四）无形资产进项税额的核算
（五）购买劳务服务进项税额的核算
（六）扣缴增值税进项税额的核算
（一）材料物资进项税额的核算
1.一般购入材料物资的核算
（1）准予抵扣进项税额的处理
（2）不准予抵扣进项税额的处理
（3）进项税额转出的处理
2.购进农产品的核算
二、购进业务增值税的会计核算
（1）准予抵扣进项税额的处理。
借：在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“管理费用”等科目
应交税费——应交增值税（进项税额）（已认证、可抵扣）
——待认证进项税额（未认证、可抵扣）
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
注意：发生退货的，若原增值税专用发票已经认证，应根据红字增值税专用发票编制相反的会计分录；若原增值税专用发票尚未认证，应将发票退回并编制相反的会计分录。（案例见教材）
1.一般购入材料物资进项税额的核算
（一）材料物资进项税额的核算
实例30某生产企业（一般纳税人）本月购进一批生产用原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为300 000元、39 000元；材料已验收入库，款项已转账付讫。该企业采用实际成本进行材料核算。
1.一般购入材料物资进项税额的核算
（一）材料物资进项税额的核算
（1）若增值税专用发票尚未认证或尚未查询确认：
借：原材料 300 000
　　应交税费——待认证进项税额 39 000
　　贷：银行存款 339 000
在增值税专用发票通过认证或查询确认后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）39 000
　　贷：应交税费——待认证进项税额 39 000
1.一般购入材料物资进项税额的核算
（一）材料物资进项税额的核算
（2）若增值税专用发票已通过认证或已查询确认：
借：原材料 300 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）39 000
　　贷：银行存款 339 000
（2）不准予抵扣进项税额的处理
在取得增值税专用发票并通过认证时，
借：原材料（应付职工薪酬等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或“应付账款等
同时，借：原材料（应付职工薪酬等）
贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出)
1.一般购入材料物资的核算
（一）材料物资进项税额的核算
（3）进项税额转出的处理
①购进材料无法确定用途的
②对经营管理中耗用的无法区分使用对象的材料物资
1.一般购入材料物资的核算
（一）材料物资进项税额的核算
③已抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失
①购进材料无法确定用途的
实例31：某建筑公司（一般纳税人）于2019年5月份购进一批建筑材料，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为400 000元、52 000元；材料已验收入库，款项已转账付讫。增值税专用发票已在当月查询确认。2018年6月份，公司将5月份购进的建筑材料用于适用简易计税方法的建筑工程项目，实际成本为200 000元。相关会计处理如下：
①购进材料无法确定用途的
5月份，根据已查询确认的增值税专用发票等做账：
借：原材料 400 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 52 000
　　贷：银行存款 452 000
6月份，进项税额转出额=200 000×13%=26 000（元）
借：工程施工——某工程项目 226 000
　　贷：原材料 200 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26 000
②对经营管理中耗用的无法区分使用对象的材料物资
不得抵扣的进项税额
=当期无法划分不得抵扣的进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
借：成本费用科目
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（一）材料物资进项税额的核算
（3）进项税额转出的处理
③已抵扣进项税额的购进货物发生非正常损失
借：待处理财产损溢
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（一）材料物资进项税额的核算
2.购入免税农产品的会计核算
一般纳税人购入免税农产品，取得普通发票或农产品收购发票的，按农产品买价的9%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/库存现金
（一）材料物资进项税额的核算
（二）固定资产进项税额的核算
1.固定资产进项税额抵扣的处理
2.固定资产进项税额转出的处理
3.固定资产进项税额转回的处理
1.固定资产进项税额抵扣的核算
某建筑公司(一般纳税人)于2019年6月份购进一台施工设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为800000元、104000元。设备款已转账付讫。购进该台施工设备时，公司提供的所有建筑服务，均按规定选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
实例32
（1）该增值税专用发票已于取得当月查询确认，会计处理为：
借：固定资产——××施工设备 800 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 104 000
　　贷：银行存款 904000
（2）同时做进项税额转出处理：
借：固定资产——××施工设备 104 000
　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）104 000
1.固定资产进项税额抵扣的核算
已抵扣进项税额的固定资产（有形动产）改变用途，专门用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，以及发生非正常损失的，在改变用途或者发生非正常损失的当月，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，将其计入固定资产原值或者损失金额。
不得抵扣的进项税额
=固定资产净值×适用税率
2.固定资产进项税额转出的核算
实例33：某公司（一般纳税人）因管理不善致使一台生产用设备丢失。该台设备原值（不含增值税）为200 000元；进项税额26 000元已在购进月份申报抵扣。公司确定的该台设备的折旧年限为10年，现已使用1年，累计折旧为20 000元。
2.固定资产进项税额转出的核算
相关会计处理如下：
进项税额转出额=（200 000-20 000）×13%=23 400（元）
借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 203 400 　　　
　　累计折旧 20 000 　　　
　　贷：固定资产 200 000
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 23 400
报经公司管理层批准后，将净损失计入营业外支出：
借：营业外支出——固定资产盘亏 203 400　　　
　　贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 203 400
2.固定资产进项税额转出的核算
一般纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（有形动产）改变用途，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在改变用途的次月，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可抵扣的进项税额
=固定资产（有形动产）净值÷（1+适用税率）×适用税率
3.固定资产进项税额转回的核算
实例34：某建筑公司2018年6月份购进一台施工设备用于免税项目 ，取得的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为800000元、128000元。2019年6月公司将该设备投入生产。该施工设备已提折旧92 800元。
3.固定资产进项税额转回的核算
相关会计处理如下：
进项转回=（928 000-92 800）÷（1+13%）×13%=96084.96（元）
2019年7月，公司做如下会计处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）96084.96
贷：固定资产——××施工设备 96084.96
3.固定资产（有形动产）进项税额转回的核算
1.无形资产进项税额抵扣的处理
2.无形资产进项税额转出的处理
在改变用途的当月，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，将其计入无形资产成本。
不得抵扣的进项税额=无形资产净值×适用税率
3.无形资产进项税额转回的处理
改变用途的次月，按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可抵扣的进项税额=无形资产净值÷（1+适用税率）×适用税率
（四） 无形资产进项税的核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
1.接受应税劳务进项税额的核算
借：委托加工物资/其他业务成本等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
实例35
某生产企业（一般纳税人）于2019年10月发出一批材料，委托甲厂加工成A材料，准备用于适用一般计税方法计税项目的生产经营。发出材料的实际成本为300 000元；12月加工完成并运回，支付加工费用，取得的甲厂开具的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为8 000元、1 040元；运回时支付运输费用，取得的运输部门开具的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为2 000元、180元。上述专用发票已在取得当月通过认证或查询确认。该企业采用实际成本组织材料核算。
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
（1）2019年10月，发出材料：
借：委托加工物资 300 000 　　　
　　贷：原材料 300 000
（2）2019年12月，支付加工费：
借：委托加工物资 8 000　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）1 040　　
　　贷：银行存款 9 040
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
（3）2019年12月，支付运输费用：
借：委托加工物资 2 000　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 180　　
　　贷：银行存款 2 180
（4）2019年12月，将加工完成的物资验收入库：
借：原材料——A材料 310 000　　　
　　贷：委托加工物资 310 000
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
2.购买服务进项税额的核算
（1）不准予抵扣进项税额的处理
①一般纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
②一般纳税人购进服务，用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不得抵扣进项税额。
在会计处理上，一般纳税人发生上述业务时，可以向销售方索取增值税普通发票，作为会计核算的有效凭证，按照价税合计金额，计入相关成本费用。如果取得增值税专用发票，则需通过认证或查询确认后，将其进项税额先记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，同时，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，转入相关成本费用。
一般纳税人会计核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
2.购买服务进项税额的核算
（2）准予抵扣进项税额的处理。
①一般纳税人购进准予抵扣进项税额的服务时，要取得增值税扣税凭证，通过认证或查询确认后，核算抵扣进项税额。
实例36某生产企业（一般纳税人）于2018年8月支付广告费，取得的广告公司开具的增值税专用发票上注明的价款、税款分别为20 000元、1 200元；该专用发票已在取得当月通过认证或查询确认；该企业应税项目适用一般计税方法计算缴纳增值税。相关会计处理如下：
借：销售费用 20 000　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 200　　
　　贷：银行存款 21 200
一般纳税人会计核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
2.购买服务进项税额的核算
（2）准予抵扣进项税额的处理。
②一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，计算可抵扣的进项税额。
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
式中：通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
一般纳税人会计核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
2.购买服务进项税额的核算
③纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
　　纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
A.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。
B.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：
　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
C.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：
　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
D.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：
　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
一般纳税人会计核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
2.购买服务进项税额的核算
④自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
实例37
某电信公司是一般纳税人，满足加计抵减政策条件，2019年4月购入服务的不含税金额10 000元、税金900元、加计抵减90元；本期销售服务不含税金额为20 000元，税额是1200元。该公司应如何进行会计处理？
一般纳税人会计核算
（五）购买劳务服务及进项税额的核算
解：（1）购入劳务时：
借：管理费用 9 910
应交税费——应交增值税（进项税额） 900
应交税费——待加计抵减额 90
贷：银行存款 10 900
（2）提供劳务时：
借：应收账款 21 200
贷：营业收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 200
（3）加计抵减时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 90
贷：应交税费——待加计抵减额（新设科目） 90
（4）转出未交增值税：应纳增值税=1 200-900-90=210（元）
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 210
贷：应交税费——未交增值税 210
（一）一般销售增值税的会计核算
（二）视同销售增值税的会计核算
（三）经营租赁增值税的会计核算
（四）销售固定资产增值税的会计核算
（五）房开企业销售房地产增值税的会计核算
（六）销售建筑服务增值税的会计核算
（七）转让金融商品增值税的会计核算
（八）小规模纳税人增值税的会计核算
三、销售业务增值税的会计核算
（一）一般销售业务增值税的会计核算
不同结算方式
（1）赊销或分期收款方式
（2）预收货款方式
（3）委托代销方式
2. （1）买一赠一。
(2)平销返利
（一）一般销售业务增值税的会计核算
实例38
2019年年元旦某商场采取促销方式销售彩电，买彩电一台，赠送机顶盒一个。该商场为增值税一般纳税人。彩电销售价格为2 000元(含税)，顾客买彩电和商家送的机顶盒开在同一张发票上。彩电、机顶盒不含税成本价分别为1 600元、200元，彩电、机顶盒市场价(含税)分别为1 900元、300元。该商场应如何进行财务处理？
（一）一般销售业务增值税的会计核算
解：彩电不含税价=2 000×[1 900÷(1 900+300)] ÷1.13=1 528.56(元)
彩电含税价=1 528.56×(1+13%)=1 727.27(元)
机顶盒不含税价=(2 000-1 727.27) ÷1.13=241.35(元)
（1）收到现金：
借：库存现金 2 000
贷：主营业务收入——彩电 1528.56
主营业务收入——机顶盒 241.35
应交税费——应交增值税（销项税额） 230.09
(2)结转成本：
借：主营业务成本——彩电 1 600
主营业务成本——机顶盒 200
贷：库存商品——彩电 1 600
库存商品——机顶盒 200
1.将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费
借：固定资产（应付职工薪酬）
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）视同销售行为的核算
1.将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费
实例39
某企业（一般纳税人）将自制冰柜用于职工食堂。该台冰柜的实际成本为4 4 000元，售价金额（不含增值税）为6 6 000元，增值税税率为13%。相关会计处理如下：
借：固定资产——福利部门用固定资产 4 780　　
　　贷：库存商品——×型号冰柜 4 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 780
（二）视同销售行为的核算
2.将自产、委托加工或购买的货物对外投资或分配给股东。
货物移送时：
借：长期股权投资/应付股利/应付利息
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）视同销售行为的核算
2.将自产、委托加工或购买的货物对外投资或分配给股东。
实例40某企业（一般纳税人）以一批自制产品向A公司投资，占A公司注册资本的30%，并准备长期持有。投出自制产品的实际成本为120万元，售价金额（不含增值税）为200万元，增值税税率为13%。相关会计处理如下：
借：长期股权投资 2 260 000　　　　
　　贷：主营业务收入 2 000 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）260 000
（二）视同销售行为的核算
3.将自产或委托加工的货物无偿赠送他人。 货物移送时：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
（二）视同销售行为的核算
3.将自产或委托加工的货物无偿赠送他人。
实例41某企业（一般纳税人）将一批自制产品通过民政部门捐赠给遭受水灾的地区，取得合法的公益性捐赠票据。该批商品实际成本为150万元，售价金额（不含增值税）为200万元，适用的增值税税率为13%。相关会计处理如下：
借：营业外支出——公益性捐赠支出 1 820 000　　　　
　　贷：库存商品 1 500 000
　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 260 000
企业所得税处理：视同销售收入为200万元，视同销售成本为150万元。
（二）视同销售行为的核算
1.出租有形动产
（1）按照会计制度确认的收入时间早于按照增值税制度确认的增值税纳税义务发生时间的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目；待实际发生纳税义务时，再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。
（2）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时间早于按照国家会计制度确认收入时间的，应将应纳增值税税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目；按照国家会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
1.出租有形动产
实例42：甲公司（一般纳税人）于2020年1月将已抵扣进项税额的一套设备出租给乙公司使用。租赁合同约定：租赁期限为3年，每年租金（含增值税）为29.38万元，每年1月收取当年度租金。问：如何进行会计处理？
（三）经营租赁服务增值税会计核算
1.出租有形动产
相关会计处理如下：
（1）甲公司1月收取租金时：
借：银行存款 293 800　　　
　　贷：应收账款（或预收账款）——乙公司 293 800
预收租金时发生纳税义务：销项税额=293 800÷（1+13%）×13%=33 800（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司 33 800 　　
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 33 800
（2）甲公司1—12月：每月结转租金收入=（293 800-33 800）÷12=21 666.67（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司 21 666.67　　　　
　　贷：其他业务收入——租金收入 21 666.67
（三）经营租赁服务增值税会计核算
实例43：甲公司（一般纳税人）于2019年1月将以前购进的不得抵扣且未抵扣进项税额的一套设备出租给乙公司使用。租赁合同约定：租赁期限为3年；每年租金（含增值税）为12.36万元；每年1月收取当年度租金，选择简易计税方法计算缴纳增值税。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
相关会计处理如下：
（1）甲公司每年1月收取租金时：
借：银行存款 123 600 　　　
　　贷：应收账款（或预收账款）——乙公司 123 600
预收租金时发生纳税义务：应纳增值税税额=123 600÷（1+3%）×3%=3 600（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司 3 600　　
　　贷：应交税费——简易计税 3 600
（2）甲公司1—12月：每月结转租金收入=（123 600-3 600）÷12=10 000（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司 10 000 　　
　　贷：其他业务收入——租金收入 10 000
全年共结转租金收入12万元。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
2.出租不动产的核算
（1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。
应纳增值税税额=含税销售额÷（1+5%）×5%
纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，首先，按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款；然后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%
纳税人不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
在会计处理上，一般纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税的，增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，均通过“应交税费——简易计税”科目核算。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
2.出租不动产的核算
实例44：甲公司（一般纳税人）于2017年1月将2016年4月30日前取得的坐落于外县市的房屋出租给乙公司使用。租赁合同约定：租赁期限为3年；每年租金（含增值税）为126万元；每年1月份收取当年度租金。甲公司已向主管税务机关备案，选择简易计税方法计算缴纳增值税。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
（1）甲公司会计处理：
①每年1月份收取租金时：
借：银行存款1260000
贷：应收账款（或预收账款）——乙公司1260000
预收租金时，应纳增值税税额：1260000÷（1+5%）×5%=60000（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司60000
贷：应交税费——简易计税60000
②1—12月份：每月结转租金收入=（1260000-60000）÷12=100000（元）
借：应收账款（或预收账款）——乙公司100000
贷：其他业务收入——租金收入100000
全年共结转租金收入120万元。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
（2）税款预缴与申报：
①在取得租金的次月纳税申报期或房屋所在地主管国税机关核定的纳税期限预缴税款。预缴税款时，填写“增值税预缴税款表”。预缴税款后，取得完税凭证。应预缴税款=1260000÷（1+5%）×5%=60000（元）
甲公司预缴税款时，会计处理如下：
借：应交税费——简易计税60000
贷：银行存款60000
②在取得租金的次月纳税申报期或机构所在地主管国税机关核定的纳税期限，办理纳税申报。
甲公司应申报简易计税销售额120万元、应纳税额6万元、预缴税额6万元，且可凭完税凭证将预缴税款从当期增值税应纳税额中抵减，当期抵减不完的，结转下期继续抵减。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
（2）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。销项税额=含税销售额÷（1+9%）×9%（税率）
纳税人不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，首先，按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款；然后，向机构所在地主管国税机关申报纳税。应预缴税款=含税销售额÷（1+9%）×3%
纳税人不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，向机构所在地主管国税机关申报纳税。
在会计处理上，一般纳税人预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，将“应交税费——预交增值税”科目余额转入“应交税费——未交增值税”科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
（2）税款预缴与申报：
①预缴税款时，填写“增值税预缴税款表”。预缴税款后，取得完税凭证。应预缴税款=1 308 000÷（1+9%）×3%=36 000（元）
甲公司预缴税款时，会计处理如下：
借：应交税费——预交增值税 36 000　　
　　贷：银行存款 36 000
月末，将“应交税费——预交增值税”科目余额转入“应交税费——未交增值税”科目：
借：应交税费——未交增值税 36 000 　　
　　贷：应交税费——预交增值税 36 000
②在取得租金的次月纳税申报期或机构所在地主管国税机关核定的纳税期限，办理纳税申报。甲公司应申报计税销售额120万元、销项税额10.8万元、预缴税额3.60万元，且可凭完税凭证将预缴税款从当期增值税应纳税额中抵减，当期抵减不完的，结转下期继续抵减。
（三）经营租赁服务增值税会计核算
（四）销售固定资产（有形动产）增值税会计核算
1.销售固定资产（有形动产）增值税会计核算
（1）一般纳税人销售已使用过的固定资产（有形动产
①一般纳税人销售已使用过的已抵扣进项税额的固定资产（有形动产），按照适用税率缴纳增值税：销售额=含税销售额÷（1+税率）
销项税额=销售额×税率
会计处理：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（四）销售固定资产（有形动产）增值税会计核算
1.销售固定资产（有形动产）增值税会计核算
（1）一般纳税人销售已使用过的固定资产（有形动产
②一般纳税人销售已使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（有形动产），在2014年7月1日之后发生的，按照以下办法计算缴纳增值税：
销售额=含税销售额÷（1+3%）
应纳增值税税额=销售额×2%
从2016年2月1日起，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
（四）销售固定资产（有形动产）增值税会计核算
a.销售时，
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——简易计税
b. 缴纳增值税时，
借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
c. 减征税额，
借：应交税费——简易计税
贷：营业外收入——政府补助
注意：小规模纳税人通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
会计处理：（非自建不动产）
a.转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b.销售时
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——简易计税
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
c.预缴增值税：
借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
d.计提相关税费：
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
——应交土地增值税
e.结转净损益：
借：固定资产清理
贷：营业外收入（若为损失呢）
销售自建的不动产，会计处理和税务处理办法基本同，但增值税计算办法不同。
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
a.转入固定资产清理：
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
b.反映价款和增值税：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
（思考：4月30日前简易计税？）
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
c. 预缴增值税
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
d.计提相关税费：
借：固定资产清理
应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
——应交土地增值税
e.结转净损益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
实例45甲市某公司为增值税一般纳税人，2019年12月销售位于乙市的写字楼，并于当月办妥了相关产权转移手续。该写字楼于2016年12月购置并投入使用，根据有关原始凭证确认投入使用前发生的成本为565万元，销售写字楼取得含税收入1 090万元。在销售过程中共发生其他税费100万元，已用银行存款缴纳。投入使用时，该公司预计该写字楼可使用50年，按平均年限法计提折旧，无残值。计算增值税时该公司选择了简易计税方法。
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
解：（1）按净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 5 311 000
累计折旧 339 000
　 贷：固定资产 5650 000
（2）反映价款及增值税：
借：银行存款 10 900 000
贷：固定资产清理 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 900 000
（3）支付相关费用：
借：固定资产清理 1 000 000
　 贷：银行存款 1 000 000
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
解：（4）向C市预缴增值税：
预缴增值税=（10 900 000-5 650 000）÷（1+5%）×5%=25（万元）
预缴税款时:
借：应交税费——预缴增值税 250 000
　 贷：银行存款 250 000
月末，将“应交税费——预缴增值税”结转到“应交税费——未交增值税”账户。
借：应交税费——未交增值税 3 000 000
贷：应交税费——预缴增值税 3 000 000
（5）结转净损益：
借：固定资产清理 3 689 000
　 贷：营业外收入 3 689 000
（6）向甲市主管税务机关申报纳税：对于预缴的增值税，可以从应纳税额（销项税额）中递减。假如本期进项税额为50万元，则应纳增值税为15万元（90-25-50）。
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
小规模纳税人销售其取得的不动产，在会计处理和税务处理上，与一般纳税人采用简易计税方法的基本相同，但增值税会计核算，使用“应交税费——应交增值税”科目，不使用“应交税费——简易计税”科目。
2.销售固定资产（不动产）增值税会计核算
小规模纳税人销售其取得的不动产，在会计处理和税务处理上，与一般纳税人采用简易计税方法的基本相同，但增值税会计核算，使用“应交税费——应交增值税”科目，不使用“应交税费——简易计税”科目。
（五）销售房地产项目增值税会计核算
1..一般纳税人销售房地产老项目
（1）预缴税款
收到预收款时，按照3%的预征率预缴增值税。适用简易计税方法的，预缴税款=预收款÷（1+征收率5%）×预征率3%
会计处理：
预收款时，
借：银行存款
贷：预收账款
预缴增值税时，
借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
（五）销售房地产项目增值税会计核算
1..一般纳税人销售房地产老项目
（2）纳税义务发生时。
以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款，可以结转下期继续抵减。
应纳税额=当期销售额（不含税）×征收率5%
应缴或结转下期抵减的税额=当期应纳税额-预缴税款
会计处理：
纳税义务发生时，
借 ：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——简易计税
（五）销售房地产项目增值税会计核算
2.一般纳税人销售房地产新项目
（1）预缴税款。
在收到预收款时
应预缴税款=预收款÷（1+税率9%）×预征率3%
会计处理：
借：银行存款
贷 ：预收账款
预缴增值税时，
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
房地产开发企业在预缴增值税后，直至纳税义务发生时，方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
（五）销售房地产项目增值税会计核算
2.一般纳税人销售房地产新项目
（2）发生纳税义务时。
依据当期销售额和9%的适用税率计算销项税额；以销项税额抵扣进项税额后的余额为当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款，可以结转下期继续抵减。
销项税额=当期销售额（不含税）×9%（税率）
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
应缴或结转下期抵减的税额=当期应纳税额-预缴税款
（五）销售房地产项目增值税会计核算
（2）纳税义务发生时
向购买方全额开具增值税发票，税率为9%。
销项税额=含税销售额（不扣除土地款）÷（1+9%）×9%
会计处理：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
对于预缴的增值税税额，
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
（五）销售房地产项目增值税会计核算
（2）纳税义务发生时
对于计算销售额时，准予从当期销售额中扣除的“土地价款和向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用”，依照适用税率计算销项税额抵减额。
销项税额抵减额=当期允许扣除的土地价款和向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用÷（1+9%）×9%
会计处理：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
贷：主营业务成本
（五）销售房地产项目增值税会计核算
3.小规模纳税人销售房地产项目
小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，不区分老项目与新项目，一律适用简易计税方法计算缴纳增值税，征收率为5%。
在会计处理上，小规模纳税人取得预收款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”或“预收账款”科目；预缴增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
纳税义务发生时（房地产完工并交付给购买方时），按以前预收的金额，借记“应收账款”或“预收账款”科目；按不含增值税的销售额，贷记“主营业务收入”科目；按应交增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。申报补缴增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（1）一般计税方法（开工在先，结算收款在后）：
①开工后，发生施工成本，
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
②月末，按照合同价款和完工百分比确认建造合同收入
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利
贷：主营业务收入
（六）提供建筑服务增值税会计核算
1.一般纳税人增值税的会计核算
③与发包方结算收款时
借：应收账款、银行存款
贷：工程结算
应交税费——应交增值税（销项税额）
④预缴税款时
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，将预交增值税税额转入“应交税费——未交增值税”科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
（六）提供建筑服务增值税会计核算
1.一般纳税人增值税的会计核算
（六）提供建筑服务增值税会计核算
①开工后，发生施工成本，
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
②月末，按照合同价款和完工百分比确认建造合同收入
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利
贷：主营业务收入
（2）简易计税方法（开工在先，结算收款在后）
③与发包方结算收款时
借：应收账款、银行存款
贷：工程结算
应交税费——简易计税
④预缴税款时
借：应交税费——简易计税
贷：银行存款
（六）提供建筑服务增值税会计核算
（2）简易计税方法（开工在先，结算收款在后）
2.小规模纳税人提供建筑劳务的核算
小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算预缴税款。
应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%
小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在会计处理和与税务处理上，与一般纳税人采用简易计税方法的基本相同，但增值税会计核算，使用“应交税费——应交增值税”科目，不使用“应交税费——简易计税”科目。
（六）提供建筑服务增值税会计核算
1.金融商品转让的月末
若产生转让收益，借：投资收益贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
若产生转让损失，则按可结转下月抵减税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
2.缴纳增值税时
缴纳增值税时，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
3.金融商品转让的年末
如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
（七）转让金融商品增值税会计核算
实例46：甲公司（一般纳税人）自10月份开始有金融商品买卖业务。10月份，卖出价减去买入价后的差额为10.60万元；11月份，卖出价减去买入价后的差额为-21.20万元；12月份，卖出价减去买入价后的差额为15.90万元。10—12月份，增值税如何进行会计处理。
（七）转让金融商品增值税会计核算
10—12月份，增值税会计处理如下：
（1）10月份，应交增值税税额=106000÷（1+6%）×6%=6000（元）
借：投资收益6000
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税6000
缴纳增值税时：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税6000
贷：银行存款6000
（七）转让金融商品增值税会计核算
（2）11月份，因金融商品卖出价减去买入价的差额为负数，故无须缴纳增值税。但其税额可结转下一纳税期与下期税额相抵。
可结转下期相抵的增值税税额
=212000÷（1+6%）×6%=12000（元）
借：应交税费——转让金融商品应交增值税12000
贷：投资收益12000
（七）转让金融商品增值税会计核算
（七）转让金融商品增值税会计核算
（3）12月份
计提转让金融商品应交增值税税额=159000÷（1+6%）×6%=9000（元）
借：投资收益 9000
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税9000
12月末，与11月份结转税额相抵后，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额3000元（12000-9000）,故12月份转让金融商品无须缴纳增值税。但是，尚未相抵完的税额3000元，不得转入下一会计年度相抵，应予冲销。
借：投资收益 3000
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税3000
案例47：
某旅游公司为增值税一般纳税人，本月组织旅游团赴云南 旅游，收取含税旅游费318000元，替旅游者支付的住宿费、门票费、餐费等共计212000元，取得普通发票。上述款项均已支付。　　
（八）生活服务业增值税核算
解答：
借：银行存款 318000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额）18000
借：主营业务成本 200000
应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 12000
贷：银行存款　 212000
（八）生活服务业增值税核算
1.销售货物、服务等
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
2、购进劳务或服务时
借：库存商品、管理费用
贷：银行存款等
（九）小规模纳税人的会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
1.期末转账
（1）预交增值税的期末转账。预缴税款时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
注意：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目预缴增值税后，待到纳税义务发生时，方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
【请注意】一般纳税人适用简易计税方法计算缴纳增值税的应税项目，其增值税的计提、扣减、预缴、缴纳等业务，均通过“应交税费——简易计税”科目核算，不需要进行上述转账。
（一）一般纳税人增值税缴纳及会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
1.期末转账
（2）应交未交增值税的期末转账
月末，一般纳税人“应交税费——应交增值税”科目出现贷方余额，表示本月应交未交的增值税，应将其转入“应交税费——未交增值税”账户的贷方，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
（一）一般纳税人增值税缴纳及会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
2.增值税缴纳及会计处理
经过转账处理后，月末，一般纳税人“应交税费——未交增值税”科目贷方余额，反映适用一般计税方法计算的应交未交的增值税税额；应交税费——简易计税”科目贷方余额，反映适用简易计税方法计算的应交未交的增值税税额；应交税费——转让金融商品应交增值税”科目贷方余额，反映转让金融商品发生的应交未交的增值税税额；应交税费——代扣代交增值税”科目贷方余额，反映购进境外单位或个人（在境内未设经营机构）在境内发生的应税行为，尚未代扣代缴的增值税税额。
缴纳上述未交增值税税额时，借记“应交税费——未交增值税”“应交税费——简易计税”“应交税费——转让金融商品应交增值税”“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（一）一般纳税人增值税缴纳及会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
1.发生购进业务时，不核算进项税额；发生销售业务时，不涉及销项税额，但须核算应纳税额。
2.期末，小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目贷方余额，反映销售货物、劳务、服务（不含转让金融商品）、不动产、无形资产发生的应交未交的增值税税额；“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目贷方余额，反映转让金融商品发生的应交未交的增值税税额；“应交税费——代扣代交增值税”科目贷方余额，反映购进境外单位或个人（在境内未设经营机构）在境内发生的应税行为，尚未代扣代缴的增值税税额。
3.缴纳上述未交增值税税额时，借记“应交税费——应交增值税”、“应交税费——转让金融商品、应交增值税”“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）小规模纳税人增值税缴纳及会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
1.采购的货物或接受应税劳务和应税行为
借：应交税费——待抵扣进项税额
材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管理费用等
贷：应付账款、应付票据、银行存款等
2.收到稽核比对结果通知书
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
（三）辅导期一般纳税人增值税缴纳及会计核算
四、增值税缴纳及会计核算
1.月末结转当月发生的应交未交的增值税
借：应交税费——应交增值税
贷：应交税费——未交增值税
注：本月多交的增值税，
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税
一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税；“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。
2.次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
3.收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
（四）税款缴纳
五、税收优惠的会计核算
1.先征后退、即征即退的会计核算：
借：银行存款
　　贷：营业外收入——政府补助
2.直接减免的会计核算：
借：应交税费——应交增值税（减免税款）
　　贷：营业外收入——政府补助
任务4增值税纳税申报
一、增值税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
1.销售货物、提供应税劳务或者服务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
2.进口货物为报关 的当天。
3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（一）纳税义务发生时间
4.收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
（1）采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。
一、增值税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机器设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
一、增值税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（6）提供应税劳务，为提供应税劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。
一、增值税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
（8）提供应税服务，为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（9）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（10）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
一、增值税的征收管理
（二）纳税期限
1.纳税期限的规定
1日、3日、5日、10日、15日、1个月、或者1个季度。
不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。
适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
一、增值税的征收管理
（二）纳税期限
2.缴纳税款期限的规定
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
一、增值税的征收管理
一、增值税的征收管理
（三）纳税地点
纳税地点
固定业户 所在地的主管税务机关
固定业户外出经营 向所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明并申报纳税；未开证明的，向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税，否则回机构所在地补征税款。
非固定业户 销售地、劳务或服务发生地的主管税务机关，否则由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款
进口货物 报关地海关
扣缴义务人 机构所在地或居住地的主管税务机关
二、增值税的纳税申报
（一）一般纳税人的纳税申报
1.申报程序
2.申报资料
3.纳税申报表的编制
（二）小规模纳税人的纳税申报
本讲内容结束

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