资源简介

(共35张PPT)
企业纳税实务
项目四 关税
目录
基本法律内容
关税的计算
关税的缴纳与征收管理
关税的会计核算
任务1基本法律内容
一、关税的概念及分类
关税是对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税
（一）关税
分类标准 内容
按征税货物流向划分 分为进口税、出口税和过境税。
按征税目的划分 关税分为财政关税和保护关税。
按计征方法划分 关税分为从价关税、从量关税、混合关税、选择关税、滑动关税。
按差别待遇和特定的实施情况划分 关税分为进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制税。
（二）分类
关税纳税人
进口货物的收货人
出口货物的发货人
二、纳税人
进出境物品的所有人
关税减免
法定减免
特定减免
三、关税减免
临时减免
任务2关税的计算
一、进口货物关税的计算
（一）进口货物完税价格的确定
进口货物完税价格，是指由海关以该货物的实际成交价格为基础审定的完税价格。
1.以我国口岸到岸价格
2.以境外口岸离岸价格
3.以离岸价加运杂费价格
1.以我国口岸到岸价格即成本加保险费
加运杂费的价格）成交。
【做中学3-1】甲公司从美国进口钢材200吨，进口申报价为CIF京唐港150 000美元，当时外汇牌价为USD 100=CNY 680，货款暂欠。进口关税税率为10%，代征增值税税率为13%。根据海关开出的专用缴款书，以转账支票付讫税款。
要求：计算完税价格。
解：完税价格=150 000×6.80=1 020 000（元）
2.以境外口岸离岸价格即船上交货，
CIF=FOB+运杂费+保险费）成交。
【做中学3-2】乙公司从韩国进口钢材，进口申报价为FOB釜山120 000美元，运抵我国口岸支付的运费为300美元，保险费率为0.3%。当时外汇牌价为USD 100=CNY 680。进口关税税率为10%，代征增值税税率为13%。根据海关开出的专用缴款书，以转账支票付讫税款。
要求：计算完税价格。
解：完税价格=（120 000+300）×6.80÷（1-0.3%）=820 501.50（元）
3.以离岸价加运杂费价格即成本加运杂费成交
【做中学3-3】丙公司从日本进口电子设备1台，该设备的总成交价为CFR京唐港1 800 000日元，保险费率为0.3%。进口关税税率为10％，代征增值税税率为13%。根据海关开出的专用缴款书，以转账支票付讫税款。当时外汇牌价为JPY 100=CNY 8.75。
要求：计算完税价格。
解：完税价格=1 800 000×0.0875÷（1-0.3%）=157 973.92（元）
（二）进口货物关税税率的确定
关税税率
1.法定税率
2.暂定税率
3.配额税率
4.特别关税
（三）进口货物应纳关税税额的计算
1.从价税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率
（三）进口货物应纳关税税额的计算
【做中学3-4】沿用【做中学3-1】、【做中学3-2】、【做中学3-3】的资料。
要求：计算应纳进口关税。
解：（1）应纳进口关税=1 020 000×10%=102 000（元）
（2）应纳进口关税=820 501.50×10%=82 050.15（元）
（3）应纳进口关税=157 973.92×10%=15 797.39（元）
（三）进口货物应纳关税税额的计算
2.从量税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
3.复合税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物完税价格×税率+应税进口货物数量×单位货物税额
4.滑准税应纳税额的计算
关税税额=应税进口货物完税价格×滑准税税率
一、出口货物关税的计算
其具体核定方法为：
（1）以我国口岸离岸价格（FOB）成交的出口货物：
完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）
（2）以离岸价加运费（CFR国外口岸）成交的出口货物，其完税价格应扣除离开我国口岸的运费：
完税价格=（CFR-运费）÷（1+出口关税税率）
（3）以国外口岸到岸价格（CIF）成交的出口货物，其完税价格应扣除离开我国口岸的运费和保险费：
完税价格=（CIF-保险费-运费）÷（1+出口关税税率）
1.以成交价为基础的完税价格
（一）出口货物完税价格的确定
【做中学3-5】丁公司出口纺织品一批，其在我国京唐港口岸FOB价格为人民币720 000元，价款未收。出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以转账支票付讫税款。
要求：计算完税价格。
解：完税价格=720 000÷（1+20%）=600 000（元）
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
（1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同或类似货物的成交价格。
（2）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。
（3）按照合理方法估定的价格。
2.海关估定的完税价格
1.从价税应纳税额的计算
应纳税额=应税出口货物数量×单位完税价格×适用税率
2.从量税应纳税额的计算
应纳税额=应税出口货物数量×单位货物税额
3.混合税应纳税额的计算
我国目前实行的混合税都是先计征从量税，再计征从价税。
应纳税额=应税出口货物数量×单位货物税额+应税出口货物完税价格×适用税率
4.滑准税应纳税额的计算
应纳税额=应税出口货物完税价格×滑准税税率
（三）出口货物应纳关税税额的计算
（一）行李和邮递物品进口税的税率
目前，我国行邮税税率分为50%、30%、20%、10%四个档次：
（二）行李和邮递物品进口税的计算
行邮税采用从价计征，完税价格由海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。
三、行李和邮递物品进口税的计算
任务3关税的会计核算
（一）会计科目设置
自营进口业务计缴的关税，在会计核算上通过设置“应交税费——应交进口关税”“在途物资”“材料采购”科目加以反映。企业按应缴纳的关税，借记“在途物资”“材料采购”科目，贷记“应交税费——应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
自营出口业务计缴的关税，在会计核算上通过设置“应交税费——应交出口关税”和“税金及附加”科目加以反映。企业按应缴纳的关税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交出口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
一、自营进出口业务关税的核算
【做中学3-7】沿用【做中学3-1】的资料。
要求：计算进口关税及增值税并编制相关会计分录。
解：完税价格=150 000×6.80=1 020 000（元）
关税税额=1 020 000×10%=102 000（元）
代征增值税=（1 020 000+102 000）×13%=145 860（元）
（二）会计核算
（1）进口报关时：
借：在途物资 1 122 000　　　　
　　贷：应交税费——应交进口关税 102 000
　　　　应付账款 1 020 000
（2）实际缴纳税款时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）145 860 　　　
　　　　　　——应交进口关税 102 000　 　　
　　贷：银行存款 247 860
（3）商品验收入库时：
借：库存商品 1 122 000　　　　
　　贷：在途物资 1 122 000
（一）会计科目设置
代理进出口业务，一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对代理的进出口业务不负担盈亏，只收取一定的手续费。因此，代理进出口业务发生的关税，只是由外贸企业代征代缴而已，日后仍要向委托方收取。
代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上可以通过设置“应交税费——应交进（出）口关税”科目来核算，其对应科目是“应收账款”“银行存款”科目。
二、代理进出口业务关税的核算
【做中学3-10】某公司接受唐山伟业有限公司委托进口彩电一批，进口商品货款为人民币5 000 000元，已汇入公司存款账户。该商品在我国京唐港口岸CIF价为500 000美元，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为1美元=6.80元人民币，代理手续费按货价的2%收取。该批商品已到达，向委托公司办理结算。
要求：计算并编制相关会计分录。
（二）会计核算
解：该批商品的人民币货价=500 000×6.80=3 400 000（元）
进口关税=3 400 000×20%=680 000（元）
代理手续费=3 400 000×2%=68 000（元）
（1）收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款 5 000 000　　　　
　　贷：应付账款——唐山伟业有限公司 5 000 000
（2）对外付汇进口商品时：
借：应付账款——唐山伟业有限公司 3 400 000　　　　
　　贷：银行存款 3 400 000
（3）支付进口关税时：
借：应付账款——唐山伟业有限公司 680 000　 　　
　　贷：应交税费——应交进口关税 680 000
借：应交税费——应交进口关税 680 000　 　　
　　贷：银行存款 680 000
（4）将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款——唐山伟业有限公司 68 000 　　
　　贷：主营业务收入——手续费 68 000
（5）将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款——唐山伟业有限公司 852 000　 　　
　　贷：银行存款 852 000
任务4关税的关税缴纳与征收管理
一、货物报关
（一）报关期限
（二）报关提交的资料
二、关税缴纳
（一）关税缴纳的期限
（二）关税缴纳地点
三、关税的征收管理
（一）关税的强制执行
（二）关税退还
（三）关税的补征和追征
本讲内容结束

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