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第7章
电子商务与税收
【课前案例】
【案例】
【思考】
电商征税利弊引争议
（1）说一说你所了解的税收种类有哪些？
（2）电子商务的征税对现行税收制度带来哪些挑战？
学习要点
税收与税法的含义
1
税收管辖权
2
电子商务对税收制度和管理的影响
3
我国对电子商务税收制度的建设
4
电子商务涉税种类
5
5
7.1 税收与税法的含义
税收的含义
税收的种类
税收的种类
税法的含义
税法的构成要素
武汉网店“我的百分之一”是淘宝网女装销售冠军，信用级别达到3个金皇冠，意味着累计有200万笔以上交易。武汉市国税局第二稽查局介绍，多方掌握的数据显示，该店2010年销售额超过1亿元，该局征收其2010年的增值税、企业所得税、滞纳金，共计430.79万元。这也是目前披露的国内首例对个人网店征税。
1、税收的概念
税收是国家为实现其职能，依照税法规定，凭借政治权力参与国民收入分配和再分配，取得财政收入的一种方式。
通俗地说，就是国家从社会成员手中将一部分社会产品和国民收入转变为自己所有的方式和过程。
2、税收的属性
征收上的强制性
缴纳上的无偿性
征收比例或数额上的固定性
3、税收基本原则
中性原则：普遍原则，一切有纳税能力的单位和个人都要依法纳税。
公平原则：纳税人公平合理地分担税负，体现在两方面，一是同等收入的人在相同的情况下纳同等的税；二是高收入者应当多纳税。
效率原则：较少的税收成本取得较多的税收；通过税收合理配置资源。
4、税收的种类
又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。
所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。
（1）所得税
中国个人所得税采取分类所得税制，其征税项目有：工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得；利息、股息、红利所得，财产租赁所得，其他所得。
对上述各项所得，规定两种税率：①工资、薪金所得的税率，采用超额累进税率，按月征收。②其他各项所得税率，采用20％的比例税率，实行按次征收。
（1）所得税
流转税（commodity turnover tax;goods turnover tax）又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。
流转税是商品生产和商品交换的产物，各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。
（2）流转税
财产税类是指以各种财产为征税对象的税收体系。财产税类税种的课税对象是财产的收益或财产所有人的收入，主要包括房产税、财产税、遗产和赠与税等税种。
对财产课税，对于促进纳税人加强财产管理、提高财产使用效果具有特殊的作用。目前我国财产课税有房产税、城市房地产税等。
（3）财产税
行为税是国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。
如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。
行为税收入零星分散，一般作为地方政府筹集地方财政资金的一种手段，行为课税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。
（4）行为税
简称“国内税”，是“涉外税”的对称，是按税收是否涉及外国政府权益而对税收进行分类的一种，是指对国境内的本国自然人和法人征收的，只体现本国政府和本国纳税人征纳关系的税收。
一般对国内税与涉外税是统一立法的。为了体现对外开放，我国对涉外税收有单独的立法，随着税制的进一步改革，采用统一立法是必然趋势。
（5）国内税收
涉外税收是为了维护国家权益，对外商投资企业与外国个人征收的税收，是国家税收的重要组成部分。它体现为一国政府与在其政治权利管辖范围内的外国纳税人之间的税收征纳关系。
（6）涉外税收
国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。
这一概念包括五个方面要点：
第一，国际税收是一种税收活动；
第二，国际税收是指一系列的税收活动；
第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动；
第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动；
第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。
（7）国际税收
为适应分税制的要求，全国税务机关分为国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），负责征收不同的税种。
国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负责征收地方税。
（8）国税与地税
在目前我国的分税制体系下：
中央税包括：消费税、关税、车辆购置税、海关代征的增值税和消费税；
中央与地方共享税包括：增值税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税；
地方税包括：营业税、土地增值税、印花税、城市建设维护税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、耕地占用税、屠宰税、筵席税、牧业税。
（8）国税与地税
直接税是指直接向个人或企业开征的税，包括对所得、劳动报酬和利润的征税。
直接税与间接税相对应：间接税是对商品和服务征收的，从而只是间接地以公众为征税对象。
间接税包括销售税，还有对财产、酒类、进口品和汽油等所征的税。
（9）国税与地税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
中国自1979年开始试行增值税，增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
（10）增值税
4、税法构成要素
（1）征税主体：指代表国家行使征税权的税务机关、地方财政局和海关。
（2）纳税主体：税法规定的直接承担纳税义务的社会组织和个人。
（3）征税客体：又称征税对象，即指征税主体所指向的对象。
（4）税率：应征税额与征税对象之间的比率，我国目前分为三种——定额税率、比例税率、累进税率。
7.2 税收管辖权
税收管辖权定义
税收管辖权原则
1、税收管辖权基本理论
税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。
征税主体只能是国家及其政府。
它是国家主权的重要组成部分和标志。
两个基本原则：属人管辖权
属地管辖权
（1）属人管辖权
属人管辖权：主权国家有权对具有本国公民和居民身份的人（自然人、法人和非法人单位）行使税收管辖权。主要有居民税收管辖权和公民税收管辖权。
标准：国籍或注册登记地
（2）属地管辖权
属地管辖权是指一国对其领土范围内的一切人和物或经济活动行使税收管辖权。
主要是收入来源地管辖权，它是指征税国对跨国纳税人在其国境内的所得行使征税的权力。
认定收入来源地标准：常设机构原则、独立企业原则、实际联系原则、引力原则
常设机构原则
仅对非居民纳税人设在征税国境内的常设机构的来源于征税国境内的营业所得征税。
三个特征：须有营业场所、营业场须固定、须是营业性质的活动。
独立企业原则
它是指要将非居民公司的常设机构视为一个独立的纳税主体，该常设机构的营业所得是将其作为独立企业进行盈亏计算取得的一切利润。
C. 实际联系原则
来源地国仅对非居民纳税人设在本国境内的常设机构有实际联第的所得进行征税。
D. 引力原则
虽然不是常设机构所进行的货物销售或其他经营活动，但如果与常设机构所进行的货物销售或其他经营活动是相同或是同类的，其所获得的营业收入也应归属于常设机构，由收入来源地国从源征税。
2、应否对电子商务征税
电子商务本质上是一种商务活动或营业活动，当然应该征税。
反对对电子商务征税的原因主要是从促进电子商务发展的立场上说的。
9.3 电子商务对现行税收的影响
1、税法原则模糊
对中性原则的冲击：对电子商务不征或少征，税收特权的表现。
对公平原则的冲击：课税方式与税负水平不一，导致不同主体税负不公。
对效率原则的冲击：征税成本增加。
2、纳税主体难以确定
主体的虚拟性
主体的国际性
主体的边缘化、复杂化和模糊化
3、征税客体难以确定
传统税法中征税是一定要有客体的。
电子商务中，如果是无形产品交易，征税以什么为客体？
即使有客体，客体的定性（产品、劳务或服务）也有难度。
4、常设机构认定受到挑战
对营业利润征税一般是以常设机构为标准。
电子商务中以什么为常设机构？
网站？
服务器？
如何管理？
5、税收管辖权界定的影响
对于属人管辖权来说，电子商务中确定交易主体的身份就很困难。
对于属地管辖权来说，常设机构都难确定，该机构所属地域就更难了。
6、对税务机关征管稽查的影响
最大的问题：税务机关可能无帐可查！
交易双方均可匿名
电子支付
电子帐簿易改动
除此之外，还有：
纳税环节模糊
所得税类型模糊
纳税地点模糊
7.3 电子商务税收制度的建设
虚拟化
多国化
隐蔽化
便捷化
1、电子商务税收的特点
税收公平原则
税收中性原则
管辖并重原则
既有税收原则
税收优惠原则
财政收入原则
税收主权原则
其他方面的原则
2、电子商务税收的原则
电子商务具备流动性和隐蔽性的特点，因此引发如下税收问题：
①税收缺位，造成税款流失
②课税凭证的电子化、无纸化，加大税收征管稽查难度。
③征管失控，税收流失严重
④稽查难度加大
⑤互联网为纳税人避税提供了高科技手段
⑥导致税务处理的混乱
⑦容易陷入国家税收管辖权的冲突中
⑧互联网上的跨国交易加大了征管信息获取的难度
3、电子商务税收的问题
3、电子商务应纳入征税体制
对电子商务也应严格贯彻税收中性原则，将其纳入征税体制。
坚持只现有税种征收税款的原则，不对其征收新的税种，贯彻税收公平原则。
4、如何确定税收管辖权
实行属地原则为主、属人原则为辅的税收管辖原则。
与传统商务活动税收标准“常设机构”相对应，在电子商务中应建立网址标准。
网址能否具有“常设机构”性质，应视该网址所具有的功能作用以及其通过网址实际从事的活动性质、数量规模和交易活动的延续性，判断该非居民与来源地国是否存在着实质性的经济联系
加强电子商务税收法律制度的假设；
采用适当优惠原则；
居民管辖和地域管辖并重原则；
加强信息技术和电信基础设施建设，实施电子征税；
规范电子征税征管模式；
加强税收的征管和稽查力度；
5、我国电子商务税收制度的建设
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