资源简介

(共35张PPT)
项目三 消费税的核算
任务三 消费税的纳税申报
任务二 消费税的会计核算
任务一 消费税认知
知识目标
理解消费税的概念特征；
熟悉消费税的征税范围、税目及税率；
掌握消费税应纳税额的计算及账务处理；
掌握消费税出口退税的计算。
学习目标
能力目标
准确判断哪些业务应缴纳消费税，并能根据相关业务准确计算消费税应纳税额；
准确进行消费税会计核算；
准确而完整地填写消费税纳税申报表。
学习目标
任务一 消费税认知
一、纳税人和纳税环节的确定
二、征税范围的确定
三、税率
四、征收管理
一、纳税人和纳税环节的确定
1.纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当缴纳消费税。
2.纳税环节
生产
环节
委托加工环节
进口
环节
批发
环节
零售
环节
二、征税范围的确定
消费税征税范围主要包括烟，酒，鞭炮、焰火，高档化妆品，贵重首饰和珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，小汽车，摩托车，游艇，成品油，实木地板，木制一次性筷子，电池、涂料等15个税目，有的税目还进一步划分为若干子目。
三、税率
1.多数应税消费品实行比例税率计征消费税，最高税率为56%，最低税率为1%；
2.对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率计征消费税；
3.对卷烟、白酒实行定额税率与比例税率复合计征消费税。
四、征收管理
1.纳税义务发生时间
（1）纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。
（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。
（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
（4）纳税人进口应税消费品的，于报关进口时纳税。
（5）从事卷烟批发业务的单位和个人纳税义务发生时间为纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
（6）纳税人零售的金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭证的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
2.纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
3.纳税地点
（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财
政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管
税务机关申报纳税。
（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或
者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委
托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
（3）进口应税消费品的消费税，由海关代征。由进口人或者其代理人向报关
地海关申报纳税。
任务二 消费税的会计核算
一、账户设置
二、生产环节应纳消费税的核算
三、委托加工环节应纳消费税的核算
四、进口环节应纳消费税的核算
五、批发环节应纳消费税的核算
六、零售环节应纳消费税的核算
七、出口应税消费品退免税的核算
八、检查调整
一、账户设置
为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”二级账户。
二、生产环节应纳消费税的核算
（1）从价定率办法:
应纳税额＝销售额×比例税率
生产环节销售应税消费品计提应交消费税时，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。
（3）复合计税办法:
应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
（2）从量定额办法:
应纳税额＝销售数量×定额税率
1.直接对外销售应税消费品的核算　
2.包装物的核算
（1）随同消费品出售单独计价包装物的核算
随同消费品出售单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”账户，按规定应缴纳的消费税.借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户，同时结转包装物的成本。
（2）出租、出借包装物逾期押金的核算
纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应从“其他应付款”账户转入“其他业务收人”账户，并按照应缴纳的消费税，借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
3.自产自用应税消费品的核算
如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。
用于其他方面的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
（1）从价定率办法
有同类消费品销售价格的，其计算公式：
应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×适用税率
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格，其计算公式：
组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（2）从量定额办法
应纳税额=自产自用数量×定额税率
（3）复合计税办法
有同类消费品销售价格的，其计算公式：
应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×适用税率+自产自用数量×定额税率
没有同类消费品销售价格的按纳税的组成计税价格，其计算公式：
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
4.自产应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的核算
纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
（1）用于换取生产资料和消费资料
纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料属于非货币性资产交换，换入资产可抵扣的进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，换出消费品，按规定计算的应交消费税和增值税，贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，借记“原材料”、“管理费用” 等账户。其他账务处理按非货币性资产交换的处理办法。
（2）用于投资入股
纳税人生产的应税消费品用于投资入股，按长期股权投资的处理办法，借记“长期股权投资”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，同时借记 “税金及附加” 账户，贷记“应交税费——应交消费税” 账户，并结转成本。
（3）用于抵偿债务
纳税人生产的应税消费品用于抵偿债务，按应付账款余额，借记“应付账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按其差额贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户，同时借记 “税金及附加” 账户，贷记“应交税费——应交消费税” 账户，并结转成本。
5.外购应税消费品已纳消费税扣除的计算
按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
其扣除范围为：
（1）外购已税烟丝生产的卷烟；
（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；
（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（5）外购已税摩托车生产的摩托车；
（6）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（7）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（8）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；
（9）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（10）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：
当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
三、委托加工环节应纳消费税的核算
1.计税依据的确定
委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
2.应纳税额的计算
（1）从价定率办法
受托方有同类消费品销售价格的，其计算公式：
应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×适用税率
受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格，其计算公式：
组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（１-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率
（2）从量定额办法
应纳税额=委托加工数量×定额税率
受托方有同类消费品销售价格的，其计算公式：
应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×委托加工数量×适用税率+委托加工数量×定额税率
受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格，其计算公式：
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
（3）复合计税办法
3.已纳税款的扣除
委托方收回应税消费品准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税范围为：
（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；
（2）以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；
（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；
（5）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车;
（6）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（7）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；
（8）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
（9）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（10）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除已税珠宝玉石的已纳税款。
4.会计核算
企业委托外单位加工应税消费品，按发出原材料实际成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；
支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”等账户；
如果应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接销售，不再征收消费税的，按受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”账户；
如果应税消费品收回后用于继续加工应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户，该消费税可以抵扣。
受托方收到代缴的消费税款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户，实际缴纳时做相反的会计处理。
四、 进口环节应纳消费税的核算
进口的应税消费品，应在进口时由进口者交纳消费税。交纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。企业应按应税消费品的成本连同消费税，借记“固定资产”“材料采购”、“库存商品”等账户，按支付的准予抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
1.进口一般货物应纳消费税的核算
进口一般货物应纳消费税的计算公式如下：
（1）从价定率办法
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率
（2）从量定额办法
应纳税额=进口应税消费品数量×消费税定额税率
（3）复合计税办法
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率
2.进口卷烟应纳消费税的核算
进口卷烟应纳消费税的计算步骤如下：
第一步，计算每标准条组成计税价格
每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格＋每条关税＋每条消费税定额税)÷(1-消费税税率)
消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36％。　
第二步，确定卷烟适用税率
每标准条组成计税价格≥70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格<70元，适用比例税率36%
第二步，计算应纳消费税
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率
五、批发环节应纳消费税的核算
从事卷烟批发业务的单位和个人为卷烟批发环节消费税的纳税义务人。
纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。
纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
征收范围为纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
计税依据为纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。
纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
卷烟消费税在生产环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
计算应纳的消费税，借记 “税金及附加” 账户，贷记“应交税费——应交消费税” 账户，并结转成本。
六、零售环节应纳消费税的核算
1.对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式：
应纳税额=零售环节销售额（不含增值税，下同）×零售环节税率
2.纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按换算为不含增值税税款的销售额。其计算公式为：
金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
七、出口应税消费品退免税的核算
1.适用范围
（1）出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。
（2）出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
（3）出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
2.消费税退税的计税依据
出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款
书和海关进口消费税专用缴款书确定。
3.消费税退税的计算
消费税应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率
4.出口应税消费品退免税的会计核算
企业如果享受国家出口退还消费税政策，计提应收出口退税时，借记“应出口退税款”账户，贷记“主营业务成本”账户，实际收到出口退税时，借记“银行存款”账户，贷记“应出口退税款”账户。
但如果外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品，计提应退消费税时，借记“应收账款”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户,实际收到受托方退回出口消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
受托出口的外贸企业收到税务部门退回的消费税时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”账户。
八、检查调整
1.当期发生的消费税业务检查的账务调整
对税务检查中发现当期有应计未计或少计的消费税，企业必须作账务调整。
补税时借计“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。并相应调整“本年利润”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等账户。
2.以前各期发生的消费税业务检查的账务调整
对税务检查中发现以期各期有应计未计或少计的消费税，企业也必须作账务调整。
补税时借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
并通过“以前年度损益调整”账户调整“利润分配”账户，同时调整相关的账户。
（账项调整见会计差错更正）
任务三 消费税的纳税申报
消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳税义务，均应在次月1日至15日内向主管税务机关办理消费税的纳税申报，并填制《消费税纳税申报表》。

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