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(共29张PPT)
刘秀荣
项目二 增值税核算与申报
1、了解增值税的类型、特点，熟悉并掌握增值税的征税范围、税率的规定。
2、掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法。
3、掌握一般纳税人和小规模纳税人在会计账户设置以及账务处理等方面的差异。
4、掌握增值税纳税申报表的填制方法，熟悉网上报税操作流程。
1、能够每月及时认证增值税专用发票，并统计装订成册。
2、能够根据业务办理《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票。
3、能够正确计算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额，并进行账务处理。
4、能够按时抄报税，填制申报表，办理纳税申报业务。
知识目标
技能目标
刘秀荣
主要内容
任务一 计算增值税税额
子任务一 了解增值税
子任务二 计算一般纳税人增值税税额
子任务三 计算小规模纳税人增值税税额
子任务四 计算固定资产应纳税额
任务拓展进口货物应纳税额的计算
课后技能训练讲解
任务二 进行增值税会计业务处理
任务三 申报及缴纳增值税
刘秀荣
任务二 进行增值税会计业务处理
子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理
子任务二 进行小规模纳税人增值税会计业务处理
【业务题1】 【业务题4】
刘秀荣
子任务一 进行一般纳税人增值税会计业务处理
（一）账户设置
（二）一般纳税人进项税额的会计核算
（三）一般纳税人进项税额转出的会计核算
（四）一般纳税人销项税额的会计核算
（五）增值税出口退税的会计核算
（六）缴纳增值税的会计核算
刘秀荣
一、一般纳税人增值税会计账户的设置
应交税费——应交增值税
进项税额
已交税金
出口递减内销
产品应纳税额
销项税额
出口退税
进项税额转出
刘秀荣
进项税额的会计处理
1．国内购进货物
2.进口货物
3.接受应税劳务
4.购入免税农产品
5.接受投资转入货物
6．接受捐赠货物
刘秀荣
1．国内购进货物
（1）购进材料
借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/其他货币资金
/应付票据/应付账款
（2）支付运费
借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
【技能训练】
刘秀荣
2. 进口货物
进项税额=组成计税价格×增值税税率
=（关税完税价格+关税+消费税） ×增值税税率
借：原材料/库存商品 （关税完税价格+关税+消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（关税完税价格）
银行存款——人民币户（关税+增值税+消费税）
【做中学2-15】
刘秀荣
3.接受应税劳务
（1）发出材料
借：委托加工物资
贷：原材料
（2）结算加工费时，凭增值税专用发票作会计分录：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（3）支付运费时：
借：委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（4）加工收回：
借：周转材料/原材料/库存商品
贷：委托加工物资
刘秀荣
4.购入免税农产品
借:原材料 A－A×11%
应交税费——应交增值税（进项税额） A×11%
贷：库存现金/银行存款 A
【做中学2-18】
刘秀荣
5.接受投资转入货物
借：原材料/库存商品（按照双方确认的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
（按照专用发票上注明的数额）
贷：实收资本/股本（按照双方确认的所有者权益）
资本公积——资本溢价（差额）
【做中学2-19】
刘秀荣
6．接受捐赠货物
借：原材料/库存商品/ 固定资产
（按照确认的捐赠货物的价值 ）
应交税费——应交增值税（进项税额）
（按照专用发票上注明的数额）
贷：营业外收入
【做中学2-20】
刘秀荣
（三）进项税额转出的会计核算
1．购进货物用途发生改变
2．非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务
刘秀荣
1.购进货物改变用途
（1）购进货物用途发生改变
【做中学2-21】甲公司为生产产品购买500000元的原材料，形成85000元的进项税额，因为工程需要将这批原材料用于简易计税的工程建设。账务处理如下：
借：在建工程 585 000
贷：原材料 500 000
应交税费——应交增值税（进项税转出）85 000
刘秀荣
2．非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【技能训练】
刘秀荣
（四）一般纳税人销项税额的会计核算
1．常见销售业务的会计核算
2．视同销售货物
3．包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
刘秀荣
1．常见销售业务的会计核算
1.一般销售业务
2.混合销售业务
3.以旧换新业务
4.采用收取手续费结算方式委托代销业务
5.销售自己使用过的固定资产业务
【训练1 】 【训练2】 【训练3】
刘秀荣
2．视同销售货物（共3项）
1.注意两个概念：
会计上视同销售（会计上确认收入）
税法上视同销售（确认增值税的销项税额）
刘秀荣
会计上确认收入
根据《企业会计准则第14号——收入》（2006）的规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠地计量；
（四）相关的经济利益很可能流入企业；
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
刘秀荣
2.税法上视同销售，会计上不视同销售的行为：
将应税货物用于免税项目、无偿赠送他人等。
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费---应交增值税（销项税额）
刘秀荣
2．视同销售货物（共3项）
3.会计、税法上均视同销售
如将货物交付他人代销，销售代销货物，将应税货物发放给职工做实物工资、对外投资、向投资者分配股利等，应当确认其销售收入
借：长期股权投资 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品 6000
【练习题】
刘秀荣
3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
　
刘秀荣
3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
1.随同产品销售并单独计价的包装物
借：银行存款/应收账款
贷：其他业务收入——包装物销售
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：周转材料/包装物
2.随同产品销售不单独计价的包装物
由于包装物的价格含在产品的价格中，因此，包装物不用单独作会计处理。只需结转包装物成本。
借：销售费用
贷：周转材料/包装物
刘秀荣
3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
3.包装物收取租金
包装物租金属于价外费用，应交纳增值税。注意包装物租金应作为含税收入。
借：银行存款 11700
贷： 其他业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
刘秀荣
3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
4.包装物押金
（1）销售酒类产品之外的货物而收取的押金
收到时：借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2340
归还时：借：其他应付款 2340
贷：银行存款 2340
没收时：借：其他应付款 2340
贷：其他业务收入 2000
应交税费——应交增值税（销项税额）340
刘秀荣
3.包装物销售、出租及没收逾期未退还包装物的押金
（2）销售酒类产品而收取的押金
它又分两种情况：
一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同上；
二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回、是否按时返还以及财务会计如何核算，均应并入当期销售额计税。
借：销售费用
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
刘秀荣
（六）缴纳增值税的会计核算
1、缴纳本月税金
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2、缴纳上月税金
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
刘秀荣
子任务二 进行小规模纳税人增值税会计业务处理
（1）购货时：不能抵扣进项税额
借：在途物资
贷：银行存款
（2）销货时：注意销售额一般为含税销售额
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税
（3）交税时：
借：应交税费—应交增值税
贷：银行存款
刘秀荣
任务三 申报及缴纳增值税
子任务一 申报及缴纳一般纳税人增值税
子任务二 申报及缴纳小规模纳税人增值税

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