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(共23张PPT)
第二部分 企业投资活动中的纳税筹划
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企业组织形式的纳税筹划
企业投资地点的纳税筹划
企业投资方式的纳税筹划
企业投资决策的纳税筹划
A
B
C
D
项目一
项目二
项目三
项目四
目录
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项目三 企业投资方式的纳税筹划
任务一
直接投资与间接投资的纳税筹划
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宏博公司为中国居民企业，适用25％的所得税税率，有闲置资金1500万元准备对外投资，现有两个投资方案可供选择。
　与其他公司联营，共同出资创建一个新的高新技术企业A公司(在中国境内注册成立)。宏博公司拥有A公司30％的股权。预计A公司每年可盈利300万元，税后利润全部分配。
宏博公司用1500万元购买国债，年利率为6％，每年可获得利息收入90万元。
方案一
方案二
任务案例
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　　从实际投资收益的角度比较以上方案的优劣。
如果采用方案1，按现税法规定，A公司设立后被认定为国家重点扶持的高新技术企业，适用15％的所得税税率。则宏博公司分回税后股息＝300×(1－15％)×30％＝76.5(万元)，还原为税前收益为76.5÷(1－15％)＝90(万元)。
我国对居民企业之间的股息红利性收益采取免税法，以避免重复征税。宏博公司从中国居民企业A公司取得的76.5万元股息，属于免税收入，无须补税，宏博公司取得实际投资收益76.5万元。
任务执行
任务案例
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如果采用方案2，根据税法规定，企业投资国债获得的利息收入也属于免税收入，无须缴纳企业所得税。利息收入为税前收益，直接免税，宏博公司获得的实际投资收益即为90万元，比方案1多13.5万元(90－76.5)。
如果从税负角度考虑，宏博公司应选择方案2。当然，公司在选择投资方式时，应综合考虑各种因素，选择税负最低、收益最高的方案，以实现企业投资收益最大化的目标。
任务执行
任务案例
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项目三 企业投资方式的纳税筹划
任务二
货币资金投资、非货币性投资的纳税筹划
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标题
　某年5月，中国居民企业A(一般纳税人)准备与美国某企业联合投资，在中国注册成立中外合资企业B，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方出资1600万元，占40％；外方出资2400万元投入，占60%。中方有五种出资方式：
任务案例
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1
方案
2
方案
3
方案
4
方案
5 方案
以货币资金1600万元作为注册资本。
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以A企业存货作价1600万元作为注册资本。该批存货的购进价格为1200万元，进项税额204万元(取得专用发票，已经通过认证)。
以上年1月20日购进的机器设备作价1600万元作为注册资本。该设备原价为1800万元，已经提取折旧220万元。
以专利技术作价1600万元作为注册资本。该专利开发成本2000万元，账面余额1600万元。
任务案例
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5
以厂房作价1600万元作为注册资本。该厂房原价为2500万元，已经提取折旧1000万元。
请综合税负，比较方案优劣
以货币资金1 600万元作为注册资本。在取得投资时，无须纳税。
方案一
方案二
任务案例
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将存货用于投资，属于视同销售货物，应缴纳增值税额＝1600÷(1＋17%)×17%－204＝28.48(万元)。将存货用于投资，属于非货币资产交换，应缴纳所得税额＝[1600÷(1＋17%)－1 200)] ×25％＝41.88(万元)。合计纳税70.36万元。
机器设备作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属视同销售行为，应缴纳增值税，但因其售价未超过原价，免于缴纳增值税及相应城建税、教育费附加。按现行企业所得税法规定，A企业以使用过的设备对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝1600－(1800－220)] ×25％＝5(万元)。
方案三
方案四
任务案例
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专利技术作为注册资本投入。根据税法规定，A企业以无形资产对外投资入股，参与被投资方利润分配、共同承担风险的行为，不缴纳营业税及相应城建税、教育费附加。但按现行企业所得税法规定，A企业以无形资产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－1600)×25%＝0.
以厂房作价1 600万元作为注册资本。根据税法规定，将不动产作为注册资本投资入股，参与被投资方利润分配，承担投资风险，不缴纳营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。但按现行《企业所得税法》规定，A企业以不动产对外投资，属于非货币资产交换，应缴纳企业所得税＝(1600－(2500－1000)] ×25％＝25(万元)，且受让方应缴纳契税＝1600× 3％＝48(万元)。
方案五
任务案例
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显然，以现金方式投资，没有税收问题，最好。如果以非货币性资产对外投资，有流转税、所得税等问题，需要进行详细分析。按现行《企业所得税法》规定，以非货币性资产对外投资，均须缴纳企业所得税，其所得税额的多少主要取决于资产作价的高低。如果应纳税所得额相同，所得税税负也相同。因此，区分不同资产投资的差异，主要在流转税上。方案2因为用于投资的资产有增值额，需要承担增值税及相应的城建税、教育费附加；方案3虽然属于视同销售行为，但没有增值额，无须缴纳增值税；方案4和方案5因为均属于投资行为，无须缴纳营业税及城建税、教育费附加；但方案5，受让方须承担契税。
任务执行
任务案例
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项目三 企业投资方式的纳税筹划
任务三
非货币资金投资与转让的纳税筹划
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均信公司为中国居民企业，拥有一项非专利技术，其账面价值300万元，公允价值400万元。
转让该专利技术。可以按公允价值获得400万元。
以该专利技术对外投资(被投资方亦为中国居民企业)。
方案一
方案二
任务案例
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假设：
　　(1)以专利技术对外投资，预计每年可以获得分红60万元，有效期为10年。
(2)投资方与被投资方的所得税税率均为25％，城建税及教育费附加分别为7％和3％，投资的必要报酬率6％。
任务案例
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比较以上两方案的税后收益净现值，选择较优方案
如果采用方案1，转让专利技术应缴纳营业税额＝400×5％＝20(万元)，城建税及教育费附加＝20×(7％＋3％)＝2(万元)，应缴纳企业所得税额＝(400－300)×25％＝25(万元)，税后收益＝400－300－20－2－25＝53(万元)，无须贴现，税后收益的现值就是53万元。
任务执行
任务案例
延迟符
如果采用方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税＝(400－300)×25％＝25(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳5万元(25／5)。5年缴纳所得税的现值一5×PVIF(6％，5)－5×4.212 4＝21.062(万元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.360 1＝441.606(万元)。税后收益的现值＝441.606－300－21.062＝120.544(万元)。
任务执行
任务案例
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如果采用方案2，以专利技术对外投资应缴纳营业税、城建税及教育费附加为0，投资时按视同销售行为计算所得税，应缴纳企业所得税＝(400－300)×25％＝25(万元)，根据税法可以在5年时间内分期缴纳，则每年应缴纳5万元(25／5)。5年缴纳所得税的现值一5×PVIF(6％，5)－5×4.212 4＝21.062(万元)。预计的每年分红所得属于免税收入，应缴纳所得税为0。10年收益的现值＝60×PVIF(6％，10)－60×7.360 1＝441.606(万元)。税后收益的现值＝441.606－300－21.062＝120.544(万元)。
任务执行
任务案例
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所以，方案1与方案2税后现值的差异为：
120.544－53＝67.544(万元)
应纳税总额的差异为：
　　(20＋2＋25)－21.062＝25.938(万元)
选
择
案
2
任务案例
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项目三 企业投资方式的纳税筹划
任务四
专用设备投资抵免的纳税筹划
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天一公司为中国居民企业，2014年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施。预计改造项目建设周期为2年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2000万元。根据天一公司历年纳税情况预测，其2009年以后每年应纳所得税额为35万元。
所有专用设备均在2014年购置完毕。
将专用设备在当年和下年分两年购置。
方案一
方案二
任务案例
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请问：
　　比较以上两投资方案税后收益并选择较优方案。
所有专用设备均在2014年购置完毕。则从当年开始到第5年的抵免期限内，每年可以抵免的应纳所得税为35万元，5年合计可以抵免35×5＝175(万元)，而税法允许抵免的专用投资额为2000×10％＝200(万元)，还有25万元的投资抵免额因为超过5年抵扣期不能再抵免。根据分析，当年专用设备的购置应该控制在1750万元以下。
方案一
方案二
任务案例
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将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元(175／10％)，2010年购置250万元。则当年购置的1750万元专用设备，可以抵免1750×10％＝175(万元)，从当年开始5年应纳税额正好可以全部抵扣完毕。2015年购置专用设备250万元，可以抵免25万元，抵免期限从下年到第6年，其中第2年到第5年的应纳税额被用来抵免当年的投资额，但是可以用第6年的应纳所得税35万元抵免专用设备投资额25万元。这样可以将法律规定允许抵扣的2000×10％＝200(万元)全部抵免完。

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