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(共15张PPT)
第二部分 企业投资活动中的纳税筹划
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企业组织形式的纳税筹划
企业投资地点的纳税筹划
企业投资方式的纳税筹划
企业投资决策的纳税筹划
A
B
C
D
项目一
项目二
项目三
项目四
目录
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项目二 企业投资地点的纳税筹划
任务一
国内注册地选择的纳税筹划
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　黑龙江省某高新技术企业，其产品主要在华东地区销售，因此拟在该地区建立一家生产兼销售的子公司。经调查有两地可供选择：一是上海浦东新区，二是浙江省宁波市。经测算若选择在上海浦东建厂，每件产品的成本为800元；若选择在宁波建厂产品每件成本为750元。该产品在华东地区统一销售价格为1200元。
在仅考虑所得税的情况下，说明某高新技术企业应选择在何地建立子公司。
任务要求
任务案例
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案情分析：
　　该企业拟在外地建立一家生产兼销售的子公司。子公司作为独立企业单独纳税，那么选择低税地区建厂对其就有十分重要的意义。企业所得税法改革以后，虽然是以“产业优惠为主，区域优惠为辅”，说明还存在地区优惠。就该厂可选地区来看，按照企业所得税法上海浦东新区仍属于优惠对象。就案例资料来说，选择宁波建厂成本较低，但选择上海浦东新区一是有“两免三减半”，二是作为高新技术企业不分区域一律实行15%的优惠税率。也就是说转为正常以后，在浦东新区建厂也可以继续享受15%优惠税率。案例中主要应对比前五年。
任务执行
任务案例
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具体筹划过程：
　　选择在宁波建厂，单位产品应纳所得税
　　（1200－750）×15%×5=337.5（元）
　　选择在上海浦东新区建厂，单位产品应纳税
　　（1200－800）×25%÷2×3=150（元）
　　很明显选择在上海浦东新区建厂更为有利。
任务执行
任务案例
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项目二 企业投资地点的纳税筹划
任务二
国际注册地选择的纳税筹划
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吉利公司和利盟公司是跨国关联公司，吉利公司为中国居民企业，适用所得税税率为25％，利盟公司所在国的税率为15％。某年度，吉利公司生产集成电路板100万张，全部出售给关联的利盟公司，再由利盟公司向外销售。该批集成电路板吉利公司生产销售成本为每张10美元，国际市场售价每张在16～20美元之间。假设吉利和利盟两个公司均有其他支出100美元。
任务案例
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吉利公司按照每张20美元的价格将这批集成电路板出售给利盟公司，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。
方案一
方案二
任务案例
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吉利公司按每张16美元的价格向利盟公司出售这批产品，然后利盟公司再按每张24美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。
根据案例资料作出方案选择。
具体筹划过程如下：
　　1.选择方案一，即吉利公司以每张20美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则
　　吉利公司实现应纳税所得额为100×20－100×10－100＝900(万美元)
　　吉利公司应纳税额为900×25％＝225(万美元)
　　利盟公司实现应纳税所得额为100×24－100×20－100＝300(万美元)
　　利盟公司应纳税额为300×15％＝45(万美元)
　　吉利和利盟公司合计应纳税额为225＋45＝270(万美元)
　　合计税后利润为(900－225)＋(300－45)=675＋255＝930(万美元)
任务执行
任务案例
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具体筹划过程如下：
　　2.选择方案二
即吉利公司以每张16美元的价格卖给利盟公司，利盟公司再以 每张24美元价格卖给所在国非关联企业，则
　　吉利公司实现应纳税所得额为100×16－100×10－100＝500(万美元)
　　吉利公司应纳税额为500×25％＝125(万美元)
　　利盟公司实现应纳税所得额为100×24－100×16－100＝700(万美元)
　　利盟公司应纳税额为700×15％＝105(万美元)
　　吉利和利盟公司合计应纳税额为125＋105＝230(万美元)
　　合计税后利润为(500－125)＋(700－105)=375＋595＝970(万美元)。
任务执行
任务案例
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由于吉利公司在高税国，而利盟公司在低税国，吉利公司降低对利盟公司的转让价格会使两个公司的纳税总额减少40万美元(270－230)，税后利润总额则从原来的930万美元增加到970万美元，相应也增加了40万美元。可见，吉利公司通过转让定价就可以轻而易举地将400万美元(900－500)从吉利公司所在的高税国转移到利盟公司所在的低税国。这种策略不仅适用于关联企业之间的产品销售，而且适用于关联企业之间的其他各类交易，如劳务提供、贷款和无形资产转让等。转让定价的税收效果如表所示。
任务执行
任务案例
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任务执行
任务案例
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转让定价的税收效果 单位：万美元
项 目 吉利公司 利盟公司 吉利公司和利盟公司
方案1
销售收入 2000 2400 2400
销售产品成本 1000 2000 1000
销售总利润 1000 400 1400
其他支出 100 100 200
应纳税所得额 900 300 1200
所得税(25％／15％) 225 45 270
税后利润 675 255 930
任务执行
任务案例
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转让定价的税收效果 单位：万美元
项 目 吉利公司 利盟公司 吉利公司和利盟公司
方案2
销售收入 1600 2400 2400
销售产品成本 1000 1600 1000
销售总利润 600 800 1400
其他支出 100 100 200
应纳税所得额 500 700 1200
所得税(25％／15％) 125 105 230
税后利润 375 595 970
任务执行
任务案例
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应注意以下问题：
　　(1)选择投资地区时，利盟公司所在地国家的所得税实际税收负担应该介于12.5％～25％之间，关税税率较低或不征进口关税；
　　(2)关联方交易价格在国际市场平均价格水平范围内。

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