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(共10张PPT)
第七部分 营改增后现代服务业的纳税筹划
项目一
交通运输业的纳税筹划
延迟符
宏达公司为增值税一般纳税人,该企业为客户提供货物运输服务和仓
储搬运服务。2017年2月份,该公司取得货物运输服务收入600万元,仓储搬运服务收
入200万元。假设以上收入均为不含税价,城建税税率为7%,教育费附加3%,本月可抵
扣的进项税额为30万元,无上期留抵税额。
请计算这两种方案的应纳税额并比较两方案的优劣。
根据案例所涉及的内容,指导学生计算增值税额的方法与步骤。
任务要求
任务指导
任务案例一
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方案1:若该公司未分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值税额=(600+200)×
11%-30=58(万元)
方案2:若该公司分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值税额=600×11%+200×
6%-30=48(万元)
两种方案增值税及附加相差=(58-48)×(7%+3%)=1(万元)
则该公司分别核算两项业务收入后少缴增值税及附加=58-48+1=11(万元)
（注意：若发生在2018年5月1日以后，税率应调整为10%）
纳税人应分别核算不同税率的经济业务,减少核算造成的税收成本。“营改增”后,企业可以选择性的将非主要业务进行外包,一方面能增加可抵扣进项额,减少需缴纳的增值税,另一方面,在享受专业服务的同时,还可因为抵扣链条延长而享受到税收优惠。
此外,企业可以通过把相关业务分离成立子公司的形式(如将原来单位内部运输队分离出来,成立独立法人),延长增值税抵扣链条,享受税收优惠。
任务执行
任务案例一
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任务解析
亚太公司是一家工业生产企业,拥有运输车队,2017年3月份销售给大华公司产品1万件,产品不含税售价200元/件,产品运费不含税售价10元/件(即承运产品的最终不含税售价为210元/件)。其中因加工产品购进原材料可抵扣的进项税为20万元,运输中物料油耗等可抵扣的进项税为6000元。从纳税筹划的角度分析,亚太公司将自己的车辆独立出去成立运输公司的决策是否可行。假设该公司是增值税一般纳税人。
对销售货物并承担运输服务的公司来说,可以分为两种组织形式,即自营运输和成立独立运输公司。
任务案例二
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1.自营方式下由非独立的车队运输
亚太公司应缴纳的增值税额=(200+10)×1×17%-20-0.6=15.1(万元)
2.成立独立的运输公司并购买该运输公司运输劳务,为客户提供所售货物的运输,将
货物运抵客户指定的地点,并向该运输公司支付运费。
(1)当运输公司为一般纳税人时:
运输公司应缴纳的增值税额=1×10×11%-0.6=0.5(万元),亚太公司可以抵扣的
运费进项税额为(1×10×11%)。
亚太公司应缴纳的增值税额=(200+10)×1×17%-20-1×10×11%=14.6(万元)
应缴纳的增值税总额=0.5+14.6=15.1(万元)
任务案例二
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(2)当运输公司为小规模纳税人时:
运输公司应缴纳的增值税额=1×10×3%=0.3(万元),亚太公司无法抵扣运费进项
税额。
亚 太公司应缴纳的增值税额=(200+10)×1×17%-20=15.7(万元)
应缴纳的增值税总额=15.7+0.3=16(万元)
任务案例二
延迟符
3.成立独立的运输公司,以客户代理身份采用委托运输的方式,这与以上企业自身委
托运输企业完成货物运输相比较,二者的主要区别在于:一方面,企业向运输企业支付的运费属于代垫性质,之后有权向客户索还;另一方面,运输企业开具的发票,抬头为客户,且要送达客户手中。根据增值税法规定,此笔运费不列入销售额,不征收增值税。则亚太公司产品不含税售价为200元/件,运费的不含税售价为10元/件。
任务案例二
延迟符
(1)当运输公司为一般纳税人时:
运输公司应缴纳的增值税额=1×10×11%-0.6=0.5(万元),此发票开给大华公
司,亚太公司不能抵扣运费进项税额。
亚太公司应缴纳的增值税额=1×200×17%-20=14(万元)
应缴纳的增值税总额=14+0.5=14.5(万元)
(2)当运输子公司为小规模纳税人时:
运输公司应缴纳的增值税额=1×10×3%=0.3(万元)
亚太公司应缴纳的增值税额=1×200×17%-20=14(万元)
应缴纳的增值税总额=14+0.3=14.3(万元)
（注意：若发生在2018年5月1日以后，税率应调整为16%、10%）
任务案例二
延迟符
就此题而言,仅考虑增值税的情况下,将车辆独立出去成立小规模纳税人
身份的运输公司,亚太公司以客户代理身份采用委托运输的方式,应缴纳的增值税额最
低。但在实际操作过程当中,究竟采用何种形式运输,不能只考虑增值税的税负问题,还
应综合考虑各种因素。如:不仅要考虑购进固定资产、燃油、修理费等增值税专用发票取得的可能性,还要考虑企业的分拆费用,新增企业经营成本的影响,新增企业是何种纳税人时对企业生产、经营的影响等。
任务案例二
延迟符
任务解析

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