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(共16张PPT)
第六部分 企业分配活动中的纳税筹划
项目一
职工薪酬发放的纳税筹划
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某位员工年薪为90000元,月工资为7500元,法定免征额为3500元。有以下几个方案供选择。
A 方案:每月工资7500元,全年总计90000元。
B方案:每月工资2000元,其余66000元为全年一次奖金。
C方案:每月工资5500元,其余24000元为全年一次奖金。
如何使税后收益最大 哪一个方案最优
根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍职工薪酬的计税方法及纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
税率表1
适用工资薪金所得
延迟符
适用于2011年9月及以后取得的工资薪金所得 级数 全月应纳税所得额 税率 （%） 速算
扣除数
含税级距 不含税级距 1 不超过1500元的 不超过1455元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 超过1455元至4155元的部分 10 105
3 超过4500元至9000元的部分 超过4155元至7755元的部分 20 555
4 超过9000元至35000元的部分 超过7755元至27255元的部分 25 1005
5 超过35000元至55000元的部分 超过27255元至41255元的部分 30 2755
6 超过55000元至80000元的部分 超过41255元至57505元的部分 35 5505
7 超过80000元的部分 超过57505元的部分 45 13505
注：
1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；
2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。
税率表2
适用个体工商户的生产、承租经营所得
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适用于2011年9月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 级数 全年应纳税所得额 税率
（%） 速算
扣除数
含税级距 不含税级距 1 不超过15000元的 不超过14250元的 5 0
2 超过15000元至30000元的部分 超过14250元至27750元的部分 10 750
3 超过30000元至60000元的部分 超过27750元至51750元的部分 20 3750
4 超过60000元至100000元的部分 超过51750元至79750元的部分 30 9750
5 超过100000元的部分 超过79750元的部分 35 14750
注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
A 方案:
月应纳个人所得税税额=(7500-3500)×10%-105=295(元)
全年应纳税额=295×12=3540(元)
全年税后收入=90000-3540=86460(元)
B方案:
月工资为2000元,应纳个人所得税税额为0。
年终应纳个人所得税税额=(66000-1500)×20%-555=12345(元)
全年税后收入=90000-12345=77655(元)
C方案:
月应纳个人所得税税额=(5500-3500)×10%-105=95(元)
全年月度应纳个人所得税税额=95×12=1140(元)
年终应纳个人所得税税额=24000×10%-105=2295(元)
全年合计应纳个人所得税税额=1140+2295=3435(元)
全年税后收入=90000-3435=86565(元)
可见C方案税后收入最大。
任务执行
任务案例
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项目二
企业利润分配的纳税筹划
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2015年7月,内地甲企业通过购买高新技术企业乙公开发行并上市流通的股票
30%进行投资,并在2016年5月将其全部股票转让,2015年度甲企业税前利润为1000
万元,适用所得税税率为25%,乙企业税前利润为500万元,适用所得税税率为15%。关
于利润分配有如下两个方案。
方案1 该年度乙企业税后利润不进行分配。
方案2 该年度乙企业税后利润向股东分配60%。
针对以上两方案,乙企业应如何进行税后利润的分配
根据案例所涉及的内容,向学生介绍利润分配的相关知识及利润分配的纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
方案1 该年度乙企业税后利润不进行分配。
甲企业应纳所得税税额=1000×25%=250(万元)
乙企业应纳所得税税额=500×15%=75(万元)
合计应纳所得税税额=250+75=325(万元)
方案2 若该年度乙企业税后利润向股东分配60%。
乙企业应纳所得税税额=500×15%=75(万元)
甲企业经营所得应纳所得税税额=1000×25%=250(万元)
甲企业投资所得应纳所得税税额=500×60%×30%×(25%-15%)=9(万元)
甲企业共应纳所得税税额=250+9=259(万元)
合计应纳所得税税额=75+259=334(万元)
从上述两种方案的结果可以看出,采用对乙企业税后利润不进行分配的方案,比采
用对乙企业税后利润进行分配的方案少缴纳所得税9万元(334-325)。当然,该企业也
可以通过延长持有乙公司股票时间达到同样的筹划效果。
任务执行
任务案例
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项目三
股利分配形式的纳税筹划
延迟符
某公司目前发行在外的普通股为5000万股,每股市价20元。现在有9000万元的
留存收益可供分配,为了比较方便,假定现金股利与股票股利动用同样的留存收益,并假
定股东均为个人。
方案1 发放现金股利9000万元,每股股利1.8元(9000/5000)。
方案2 发放股票股利,每10股发放1股,共500万股,除权价约等于每股18.18元
[20/(1+0.1)]。
请计算两方案的个人所得税与税后股东财富,选择较优方案。
根据案例所涉及的内容,向学生介绍股利个人所得税的计税方法及股利形式的纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
方案1 应纳个人所得税=9000×50%×20%=900(万元)
方案2 应纳个人所得税=500×50%×20%=50(万元)
显然,发放股票股利的税负比发放现金股利的税负要轻,那么,两个方案对股东财富的影响如何,请看表6-2的计算。
显然,发放股票股利的税负比发放现金股利的税负要轻,那么,两个方案对股东财富
的影响如何,请看表6-2的计算。
说明:派发现金股利后的税后股东财富=总市值+现金股利-税金=9.1+0.9-0.09=9.91(亿元);派发股票股
利后的税后股东财富=总市值-税金=10-0.005=9.995(亿元)。
任务执行
任务案例
延迟符
当前情况 派发现金股利后 派发股票股利后
股数（万股） 5 000 5 000 5 500
市价（元） 20 18.2 18.18
总市值（亿元） 10 9.1 10
税前股东财富（亿元） 10 10 10
税后股东财富（亿元） 10 9.91 9.995
从表6-2可以看出,现金股利与股票股利对税前股东财富没有影响,其差别主要在于
所得税的不同,从而使税后股东财富有所不同。
当然,股票股利除了能够节税之外,对于派发股利的企业而言,它能够起到保留现
金,增加投资机会的作用;而对于股东而言,虽然股价在除权时可能成倍地下降,但一个
成长性较好的公司,随后的股价可能上升。因此在一定意义上,股票股利往往表现为公
司成长的信号。
任务执行
任务案例
延迟符
项目四
企业清算中的纳税筹划
延迟符
某公司董事会于某年8月初向股东会提交解散申请书,股东会于8月20日通过并作
出决议,清算开始日定于9月1日。该公司1月1日至8月31日期间应作为一个纳税年
度,应税所得为15万元。9月1日至清算结束日10月10日为一个纳税年度,清算期间
的清算所得为-8万元。其中,9月1日至9月20日共发生有关支出20万元。该公司适
用25%的所得税税率。
根据案例内容计算该公司的企业所得税,如何进行纳税筹划可以减轻税负
根据案例所涉及的内容,向学生介绍企业清算的相关政策及纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
按照项目要求该公司应纳所得税额计算如下:
生产经营年度(1月1日至8月31日)应纳税额=15×25%=3.75(万元)
清算年度(9月1日至10月10日)应纳税额=0(万元)
如果公司将清算开始日推迟到9月20日,则1月1日至9月20日的生产经营纳税
年度亏损5万元(15-20),9月20日以后的清算纳税年度有清算所得12万元。该公司
应纳税额计算如下:
生产经营年度(1月1日至9月20日)应纳税额=0(万元)
清算年度(9月21日至10月10日)应纳税额=(12-5)×25%=1.75(万元)
与清算开始日定于9月1日相比,公司可少缴所得税2万元(3.75-1.75)。
任务执行
任务案例
延迟符

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