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(共9张PPT)
第八部分 企业特殊业务的纳税筹划
项目一 企业债务重组的纳税筹划
任务一
债权人和债务人均不享受税收优惠的纳税筹划
延迟符
甲、乙两个公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,企业所得税税率为25%。甲公司赊销一批商品给乙公司,价税合计234万元。债务到期时,由于乙公司资
金周转出现暂时性困难,因此双方协议进行债务重组。乙公司有两个重组方案可供
选择。
方 案1 将债务的偿还期限延长半年,半年后只需偿还债务本金234万元,不计
利息。
方 案2 乙公司以10万件商品抵偿债务。这批商品的账面价值为180万元,公允价
值为220万元。
比较两方案的增值税与所得税税负,选择较优方案。
根据上述案例所涉及内容,向学生介绍有关债务重组的相关知识及其对纳税人税负的影响。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
如果乙公司采用方案1,可选择将其拥有的10万件商品降价促销。
假定单价降为20元/件后,可在半年内将商品全部销售,获得现金234万元(10×20×1.17),用于偿还甲公司债务。
假设乙公司可抵扣进项税额为15万元。则乙公司就该项业务应纳税额计算如
下(城市维护建设税和教育费附加忽略不计):
乙公司应纳增值税=10×20×17%-15=19(万元)
乙公司应纳所得税=10×(20-18)×25%=5(万元)
乙公司应纳税款总额=19+5=24(万元)
如果乙公司采用方案2,则乙公司就该项业务应纳税额计算如下:
乙公司应纳增值税=220×17%-15=22.4(万元)
乙公司应纳所得税=10×(22-18)×25%=10(万元)
乙公司应纳税款总额=22.4+10=32.4(万元)
（注意，若业务发生在2018年5月1日以后，税率调整为16%）
任务执行
任务案例
延迟符
两个方案相比,方案1负担的纳税总额比方案2少8.4万元(32.4-24),
所以应选择
方案1,先将商品降价销售,再用现金偿还债务。之所以出现这种情况,是因为在方案2
以非现金资产偿还债务时出现了特殊情况。
在方案2中,会计上确认营业外收入的数额
是16.6万元,它是由40万元(220-180)的资产转让收益和23.4万元(220×1.17-234)
的债务重组损失构成的,由于债务人的债务重组损失不能税前扣除,因此乙公司以资产
转让收益40万元为重组收益,计入应纳税所得额。而且在方案1中由于降价销售,销售
额减少,又为乙公司节约了增值税3.4万元。
任务执行
任务案例
延迟符
项目一 企业债务重组的纳税筹划
任务二
关联企业之间的债务重组的纳税筹划
延迟符
甲、乙两个公司均为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。乙公司是甲公司的全
资子公司。甲公司的所得税税率为25%,乙公司的所得税税率为15%。甲公司赊销一
批商品给乙公司,价税合计234万元。债务到期时,由于乙公司资金周转出现暂时困难,
双方协议进行债务重组。重组协议规定,甲公司减免乙公司34万元的债务,其余200万
元以现金偿还。
请分析以上案例的税负效应。
根据上述案例所涉及内容,向学生介绍企业关联关系的判断标准及纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
在这个案例中,由于乙公司是甲公司的全资子公司,双方的债权债务的解决方式很
多,但采用债务重组方式,可为企业集团减轻整体税负。现分析如下:
根据税法规定,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额确认为
债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额;债权人应当将重组债权的计税成本与收
到的现金之间的差额确认为当期的债务重组损失,冲减应纳税所得额。甲公司的债务重
组损失为34万元,应调减企业应税所得34万元。乙公司的债务重组收益为34万元,应
调增应税所得34万元。虽然从表面上看,企业集团整体的应税所得并无变化,但由于甲、乙公司适用的企业所得税税率不同,造成所得税增加、减少的金额也不同。
甲公司应纳所得税税额减少=34×25%=8.5(万元)
乙公司应纳所得税税额增加=34×15%=5.1(万元)
企业集团整体应纳所得税税额减少3.4万元(8.5-5.1)。
任务执行
任务案例
延迟符
在这个案例中,由于双方存在关联关系,债权人的所得税税率又高于债务人,一般情
况下,债权人做出让步,放弃部分债权,可能有转移利润避税的嫌疑,但如果确实有合理
的经营理由,则不应该采用关联企业的反避税条款,而是允许进行债务重组。因为根据
税法规定,关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组,有合
理的经营需要,并符合以下条件之一的,经主管税务机关核准,可以按照下列规定处理:
(1)经法院裁决同意的;(2)有全体债权人同意的协议;(3)经批准的国有企业债转股。不
符合上述条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组,原则上债权人不得确认重组损
失,而应当视为捐赠,债务人应当确认捐赠收入;如果债务人是债权人的股东,债权人的
让步应当推定为企业对股东的分配进行相关规定处理。
实际上,关联方之间符合上述规定条件的含有让步条款的债务重组,即使债权人企
业和债务人企业适用的所得税税率一致,仍可减少企业集团整体的税收负担。
任务执行
任务案例
延迟符

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