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(共14张PPT)
第九部分 跨国公司的国际纳税筹划
项目一
跨国公司组织形式的纳税筹划
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某英国总公司的应税所得为700000英镑,其中30000英镑为外国分公司的应税所
得。分公司已在其居住国缴纳了所得税3000英镑。假设分公司所在国的所得税税率为10%,英国所得税税率为28%。
请计算案例中该公司的实际税率。若公司所得税税率为30%,则该公司实际税率是多少 如果来自境外子公司所得,那么在两种境外税率假设情况下,该公司的实际税率是多少 从纳税筹划角度对境外公司的两种组织形式进行评价。
根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍跨国公司组织形式的相关知识及纳税筹划的基本思路。
任务要求
任务指导
任务案例
延迟符
该总公司在英国应纳所得税税额=(应税所得×英国所得税税率)-分公司已纳税
可抵免额,即:
700000×28%-3000=193000(英镑)
实际税率=应纳税总额÷应纳税所得额×100%,即:
700000×28%÷700000×100%=28%
假设分公司所在国的税率高于英国的税率,为30%,则对分公司应税所得征收9000
英镑的所得税。由于抵免限额=30000×28%=8400(英镑),超过限额的600英镑不能
抵免,则该总公司在英国应纳的所得税税额为:
700000×28%-8400=187600(英镑)
实际税率=应纳税总额÷应纳税所得额×100%,即:
(187600+9000)÷700000×100%=28.09%
　　
任务执行
任务案例
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从以上计算可以看出,在企业盈利期,分公司组建形式并未减轻实际税负,特别是在
分公司所在国税率高于母公司所在国时,实际税率反而上升。
如果跨国公司设立的是境外子公司,情况又会如何呢 其分析如表9-1所示。
由表9-1可以看出,在组建境外子公司的经营形式下,企业处于盈利期,而且当境外
税率低于母公司居住国税率时,整体集团实际税率会有所下降;但在子公司所在国税率
高于母公司居住国时,实际税率反而会上升。
任务执行
任务案例
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项目二
跨国公司转让定价的纳税筹划
延迟符
甲国A 公司是乙国B公司的母公司,A 公司控制B公司100%的股权。甲国公司所得税税率为40%,乙国公司所得税税率为30%,A 公司向B公司销售一批零件(该零件国际市场价格为75万~100万元),由B公司加工后出售。A 公司成本为50万元,B公司成本是在A 公司售价的基础上加25万元。
根据案例资料,为A 公司进行该业务的纳税筹划。
根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍国际转让定价的税收政策及纳税筹划思路。
任务要求
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任务案例
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如果A 公司对B公司按正常价格销售产品收入为100万元,B公司加工后以200万
元出售最终产品。在不考虑关税的情况下,A、B两公司应纳税额为:
正常价格下应纳税额=(100-50)×40%+[200-(100+25)]×30%
=42.5(万元)
如果A 公司以75万元的价格将零件卖给B公司,B公司加工后以200万元出售最
终产品。在不考虑关税的情况下,A、B两公司应纳税额为:
实际纳税总额=(75-50)×40%+[200-(75+25)]×30%=40(万元)
这样通过转让定价,少纳税2.5万元(42.5-40)。
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任务案例
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项目三
利用国际避税地的纳税筹划
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A 国母公司M 在避税港B国设有子公司S,B国公司所得税税率为10%,A 国公司
所得税税率是30%。现M 公司意欲销售一批货物给C国某公司,这批货物成本及分摊的经营管理费用为60万美元,双方协定离岸价(FOB)为100万美元。
M 公司如何进行此项业务的纳税筹划
根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍有关国际避税地的相关知识及纳税筹划思路。
任务要求
任务指导
任务案例
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如果不通过S公司中转,则M 公司应承担的所得税负担为:(100-60)×30%=12(万美元)
为减轻税负,M 公司将这批货物压低价格按70万美元销售给B国的S公司,再由S
公司用100万美元的价格销售给C国的公司,则:
M 公司负担的所得税=(70-60)×30%=3(万美元)
S公司负担的所得税=(100-70)×10%=3(万美元)
通过基地公司中转后,母子公司总税负为:3+3=6(万美元)
通过基地公司中转后,母子公司总税负减轻:12-6=6(万美元)
可见,通过基地公司中转并压低销售给基地公司的价格后,国际贸易货物的一部分
利润转移到避税地,并体现在S公司账上,S公司按较低税率纳税,就可以减轻总体税负。
此案例是以设在低税国的子公司为买方,采取低价卖出的方法;如果以设在高税国的母
公司为买方,基地公司为卖方,则要采取高价卖出的手段,这样同样将大部分的所得在基地公司实现,从而减轻税负。
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任务案例
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项目四
利用国际税收协定的纳税筹划
延迟符
甲国A 公司原打算在乙国拥有一公司,但乙国要对乙国汇往甲国的股息征收高达
35%的预提税。乙国与丙国、甲国与丁国都缔结有相互减按6%征收股息预提税的税收协定,丙国与丁国则签订相互对持股公司免征股息预提税的税收协定。
请为A 公司进行纳税筹划以谋求税收利益。
根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍国际税收协定的相关知识及纳税筹划思路。
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任务案例
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甲国可以在丁国建立一个持股公司,通过丁国持股公司在丙国建立一个持股公司,
再通过丙国持股公司在乙国建立一个子公司。这样,甲国公司就可以减少其股息所得的总纳税义务。这也是一种典型的套用税收协定进行国际纳税筹划的方法。由于甲国A公司一定要通过建立丙国公司和丁国公司才能达到取得乙国公司股息并规避税负的目的,丙国公司和丁国公司在其中犹如两块为达到目的所必需的脚踏石,通过它们作为中介获得丙国与丁国、丙国与乙国税收协定所给予的税收优惠,它们能减轻税负,因此,它们被形象地称为脚踏石公司。
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