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(共38张PPT)
项目八 其他税种核算与申报
知识目标
技能目标
1、了解小税种的征收范围、纳税义务人和税率等相关税则规定。
2、掌握小税种的应纳税额的计算方法。
3、掌握小税种的纳税申报和税款缴纳。
4、熟悉小税种涉税业务的会计处理。
1、通过学习小税种的税则，能够根据实际案例正确分析缴纳何种税收。
2、能够根据应纳税额的计算方法正确计算不同小税种的税额。
3、能够处理实际工作中小税种的缴纳和申报工作。
4、能够根据实际业务资料进行小税种的涉税业务会计处理。
项目八 其他税种核算与申报
任务一 资源税核算与申报
任务二 土地增值税核算与申报
任务三 城镇土地使用税核算与申报
任务四 房产税核算与申报
任务五 印花税核算与申报
任务六 车船税核算与申报
任务七 契税核算与申报
任务八 车辆购置税核算与申报
任务九 耕地占用税核算与申报
任务十 环境保护税核算与申报
主要内容
任务二 土地增值税核算与申报
任务描述
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。实行四级超率累进税率，按照增值额实行从价计征的方法。规定有税收优惠项目。通过设置“应交税费——应交土地增值税”账户进行会计核算。
某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入7500万元，
获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨2500元。
公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、
建房及配套设施等支出2110万元，
支付开发费用480万元
（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），
支付转让房地产有关的税金47万元。
如何进行税额及会计处理
任务二 土地增值税核算与申报
任务导入
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土地增值税概念
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。
纳税义务人
土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。
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征税对象
我国现行土地增值税的征税对象包括：
（1）转让国有土地使用权。
（2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使
用权一并转让。
计税依据
土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额，即增值额。
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税率表
土地增值税实行四级超率累进税率，见下表：
土地增值税的减免规定
1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免缴土地增值税。
2、因国家建设需要依法征用，收回的房地产，暂免缴土地增值税。
3、居民个人拥有的普通住宅，在其转让时，暂免缴土地增值税。
土地增值税的减免规定
4、以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业时，可免缴土地增值税；一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，免缴土地增值税。
土地增值税的计算
（一）增值额的确定
应纳土地增值税额=增值额×适用税率
增值额=转让房地产收入－扣除项目金额
1、转让房地产取得的收入
纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。
2、扣除项目金额的确定
1）新建房扣除项目金额的确定
（1）取得土地使用权所支付的金额。指纳税人为了取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用。凡是通过行政划拨方式无偿取得土地使用权的企业和单位，则以转让土地使用权时按规定补交的出让金及有关费用，作为取得土地使用支付的金额。
新建房扣除项目金额的确定
（2）开发土地和新建房及配套设施的成本，简称房地产开发成本。是指纳税人开发房地产项目实际民生的成本。这些成本允许按实际发生数扣除。主要包括土地征用拆迁补偿费、前期工程费，建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。
新建房扣除项目金额的确定
（3）开发土地和新建房及配套设施的费用，简称房地产开发费用。是指与房地产开发项目有关的销售费用，，管理费用，财务费用。会计制度规定，与房地产开发有关的费用直接计入当年损益，不按房地产项目进行归集或分摊。税法对有关费用的扣除标准规定如下 ：
新建房扣除项目金额的确定
①纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：
允许扣除的房地产开发费用=利息+（取的土地使用权所支付金额+房地产开发成本）×5%以内。
②纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用：
允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内
新建房扣除项目金额的确定
（4）与转让房地产有关的税金。是指在转让房地产时已缴纳的营业税，城市维护建设税，印花税及教育费附加。
（5）财政部规定的其他扣除项目。财政部规定，对专门从事房地产开发的纳税人，可以按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和，加计20%的扣除。
扣除项目金额的确定
2）旧房及建筑物扣除项目金额的确定
包括转让房地产的评估价格和转让中支付的相关税金。评估价格即在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣后的价格。评估价格须经税务机关确认。
3、增值额
增值额是指纳税人转让房地产所得的收入，减准予扣项目金后的余额。如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。
纳税人不能准确提供房地产转让价格或扣除项目金额，致使增值额不准确，影响应纳税额的计算和缴纳，应依法按照房地产评估价格计算征收。
（二）应纳税额的计算
（1）土地增值税的计算公式：
应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）
（2）采用速算扣除法计算土地增值税，计算公式如下：
应纳税额=增值额×适用税率-允许扣除项目金额×速算扣除系数
土地增值税的会计处理
（1）企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交土地增值税
借：应交税费—应交土地增值税
贷：银行存款
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
⒈现货房地产销售。
在现货房地产销售情况下，采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的，应于房地产已经移交和发票账单提交买主时作为销售实现，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”等账户。同时，计算应由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
【做中学2-1】某房地产公司转让高级公寓一栋，获得货币收入7500万元，获得购买方原准备盖楼的钢材2100吨，每吨2500元。公司为取得土地使用权支付1450万元，开发土地、建房及配套设施等支出2110万元，支付开发费用480万元（其中：利息支出295万元，未超过承认标准），支付转让房地产有关的税金47万元。税额及会计处理如下：
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
解：（1）税额计算
收入额=7500+2100×0.25=8025（万元）
开发费用可扣除额=295+（1450+2110）×5%=473（万元）
扣除项目金额=（1450+2110）×（1+20%）+473+47=4792（万元）
增值额=8025-4792=3233（万元）
增值额与扣除项目的比例：3233÷4792=67.5%
该比例超过50%未超过100%,故税率为40%,速算扣除系数为5%
应纳税额=3233×40%-4792×5%=1053.6（万元）
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
（2）会计处理如下
收入实现时：
借：银行存款 75 000 000
原材料 5 250 000
贷：主营业务收入 80 250 000
应缴土地增值税：
借：营业税金及附加 10 536 000
贷：应交税费——应交土地增值税 10 536 000
缴纳税款时：
借：应交税费——应交土地增值税 10 536 000
贷：银行存款 10 536 000
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
2．商品房预售
在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；按规定预交税款时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户；待该商品房交付使用后，开具发票结算账单交给买主时，收入实现，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”等账户；同时将“预收账款”转入“应收账款”，并计算由实现的营业收入负担的土地增值税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。按照税法的规定，该项目全部竣工，输决算后进行清算，企业收入到退回多交的土地增值税时，借记“银行存款”等账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。补缴土地增值税时，则作相反的会计分录。
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
【做中学2-2】某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元，按税法规定计算，该项目应交土地增值税80万元。
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
解：（1）收到预售款时：
借：银行存款 2 000 000
贷：预收账款 2 000 000
（2）预缴土地增值税时：
借：应交税费——应交土地增值税 200 000
贷：银行存款 200 000
（3）实现收入并办理结算时：
借：预收账款 2 000 000
银行存款 3 000 000
贷：主营业务收入 5 000 000
企业主营房地产业务土地增值税的会计核算
（4）按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时：
借：营业税金及附加 800 000
贷：应交税费——应交土地增值税 800 000
（5）清缴土地增值税时：
借：应交税费——应交土地增值税 600 000
贷：银行存款 600 000
（二）兼营房地产业务的土地增值税的会计处理
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交土地增值税
借 ：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
兼营房地产业务的土地增值税的会计处理
【做中学2-3】兼营房地产业务的某金融公司按5000元/平方米的价格购入一栋两层楼房,共计200平方米，支付价款10 000 000元，经过开发改造后，以9000元/平方米 的价格售出，取提转让收入18 000 000元，交纳营业税等流转税990 000元。该公司不能按转让房地产项目计算分摊利息。土地增值税的计算及会计处理如下：
兼营房地产业务的土地增值税的会计处理
（1）计算土地增值税税额
扣除项目金额=10 000 000×（1＋10%）+990 000
=11 990 000（元）
土地增值额=18 000 000—11 990 000=6 010 000（元）
增值额占扣除项目金额的比例：
6 010 000÷11 990 000=50.125%
增值额占扣除项目金额的比例大于50%小于100%，故税率为40%，速算扣除系数为5%。
应纳税额=96 010 000×40%—11 990 000×5%
=1 804 500（元）
兼营房地产业务的土地增值税的会计处理
2）会计处理：
计提土地增值税时：
借：其他业务成本 1 804 500
贷：应交税费——应交土地增值税 1 804 500
实际交纳土地增值税时
借：应交税费——应交土地增值税 1 804 500
贷：银行存款 1 804 500
（三）销售旧房的会计处理
旧房是企业已使用过的房屋，一般在“固定资产”账户中反映。销售旧房时，首先将旧房从“固定资产”账户转入“固定资产清理”账户，借记“固定资产清理”，“累计折旧”，贷记“固定资产”账户。
取得收入时，借记“银行存款”，“应收账款”等账户；应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税“账户。
（三）销售旧房的会计处理
【做中学2-4】某企业将旧车间出售，取得收入80万元，该车间账面原值30万元，已提折旧14万元，评估价值为40万元，交纳营业税及城建税，教育费附加共44000元，发生其他清理费用8000元。土地增值税及相关会计处理如下：
（三）销售旧房的会计处理
（1）计算应纳土地增值税
扣除项目金额=400 000+44 000
=444 000（元）
增值额=800 000－444 000
=356 000（万）
增值额占扣除项目的比例
=356 000÷444 000=80.18%
应纳税额=356 000×40%－444 000×5%
=120 200（元）
销售旧房的会计处理
（2）会计处理
旧车间转入清理：
借：固定资产清理 160 000
累计折旧 140 000
贷：固定资产 300 000
取得转让收入
借：银行存款 800 000
贷：固定资产清理 800 000
销售旧房的会计处理
计算营业税、土地增值税等
借：固定资产清理 164 200
贷：应交税费——应交土地增值税 120 200
——应交营业税 40000
——应交城建税 2800
——应交教育费附加 1200
支付清理费用时：
借：固定资产清理 8 000
贷：银行存款 8 000
结转出售收益时：
借：固定资产清理 467 800
贷：营业外收入 467 800
解：（1）税额计算：收入额=7500+2100×0.25=8025（万元）
开发费用可扣除额=295+（1450+2110）×5%=473（万元）
扣除项目金额=（1450+2110）×（1+20%）+473+47=4792（万元）
增值额=8025-4792=3233（万元）增值额与扣除项目的比例：3233÷4792=67.5%
该比例超过50%未超过100%,故税率为40%,速算扣除系数为5%
应纳税额=3233×40%-4792×5%=1053.6（万元）
（2）会计处理如下 收入实现时：借：银行存款 75 000 000
原材料 5 250 000
贷：主营业务收入 80 250 000
应缴土地增值税：借：营业税金及附加 10 536 000
贷：应交税费——应交土地增值税 10 536 000
缴纳税款时： 借：应交税费——应交土地增值税 10 536 000
贷：银行存款 10 536 000
任务二 土地增值税核算与申报
任务实施：

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