资源简介

(共30张PPT)
刘秀荣
项目八 其他税种核算与申报
知识目标
技能目标
1、了解小税种的征收范围、纳税义务人和税率等相关税则规定。
2、掌握小税种的应纳税额的计算方法。
3、掌握小税种的纳税申报和税款缴纳。
4、熟悉小税种涉税业务的会计处理。
1、通过学习小税种的税则，能够根据实际案例正确分析缴纳何种税收。
2、能够根据应纳税额的计算方法正确计算不同小税种的税额。
3、能够处理实际工作中小税种的缴纳和申报工作。
4、能够根据实际业务资料进行小税种的涉税业务会计处理。
刘秀荣
项目八 其他税种核算与申报
任务一 资源税核算与申报
任务二 土地增值税核算与申报
任务三 城镇土地使用税核算与申报
任务四 房产税核算与申报
任务五 印花税核算与申报
任务六 车船税核算与申报
任务七 契税核算与申报
任务八 车辆购置税核算与申报
任务九 耕地占用税核算与申报
任务十 环境保护税核算与申报
主要内容
刘秀荣
任务一 资源税核算与申报
任务描述
资源税是对部分资源性企业在流转环节征收的税种，应税资源可以分为矿产品和盐两大类，采用比例税率、定额税率，实行从价和从量计征相结合的方法。同时存在诸多税收优惠。在会计处理上，纳税人应设置“应交税费——应交资源税”账户进行核算。
刘秀荣
任务一 资源税核算与申报
任务导入：
某油田2011年1月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油价格5000元/吨，税率为6%；天然气价格为2500元/千立方米，税率为5%。如何计算该油田当月应缴的资源税。
刘秀荣
知识链接
资源税的概念
资源税是我国对境内开采或者生产应税资源的单位和个人，就其开采或生产销售额和销售数量征收的一种税。
刘秀荣
资源税纳税义务人
资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。
收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人
。
刘秀荣
资源税的征税对象
目前，我国只选择对矿产品和盐两大类资源征收资源税。具体征税对象包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。
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征税范围
１．原油。系指开采的天然原油，不包括人造石油。
２．天然气。系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。
３．煤炭。系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
刘秀荣
征税范围
４．其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，既包括在《资源税税目税额明细表》中列举名称的原矿，如宝石、玉石、耐火黏土、石灰石、石英砂、石棉、石墨、天然碱等，也包括未列举名称的原矿，如河沙、建筑用黏土、矿泉水等。
刘秀荣
征税范围
5．黑色金属矿原矿。系指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。
6．有色金属矿原矿。包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、铝矿石、镍矿石、黄金矿石等。
刘秀荣
征税范围
7．盐。包括固体盐和液体盐。固体盐系指用海水、湖水晒制和加工出来成固体颗粒状态的盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水，指氯化钠达到一定程度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。
刘秀荣
资源税计税依据
（1）纳税人开采或者售的，以销售额或销售数量为课税依据。
（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数额或数量为课税依据。
（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算的数量为课税数量。
刘秀荣
资源税计税依据
（4）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的销售额课税。
（5）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售数量和自用数量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
刘秀荣
资源税计税依据
（6）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。
选矿比＝精矿数量÷耗用原矿数量
（7）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。
刘秀荣
资源税税目税率表
税　目 税　率
一、原油 销售额的5%-10%
二、天然气 销售额的5%-10%
三、煤炭 焦煤 每吨8-20元
其他煤炭 每吨0.3-5元
四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元
贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元
五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元
六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元
其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元
七、盐 固体盐 每吨10-60元
液体盐 每吨2-10元
刘秀荣
资源税税收优惠
（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。
（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
（3）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额标准的70%征收。
（4）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山的铁矿石资源税，减按规定税额标准的40%征收。
刘秀荣
资源税应纳税额计算
资源税应纳税额的计算公式：
应纳税额＝销售数量×适用的单位税额
应纳税额＝销售金额×适用的比率税率
刘秀荣
资源税应纳税额计算
【做中学1-1】大庆油厂某月生产原油1000万元（税率6%），其中销售900万元，用于加热、修井的原油100万元，当月在采油过程中还回收伴生天然气50万元（税率5%）。试计算该油田该月应缴资源税。
解：①原油应纳税额：
1000×6%=60万元
天然气应纳税额：
50×5%=2.5万元
②应纳资源税额： =60+2.5=62.5（万元）
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资源税应纳税额计算
【做中学1-2】某北方海盐场某月生产销售原盐1万吨，此外，用生产的原盐加工成粉洗盐1.5万吨，粉精盐2万吨，精制盐2万吨。已知该场一吨海盐原盐可加工0.8吨的粉洗盐，或可加工0.65吨的粉精盐，或可加工0.5吨的精制盐。试计算该月盐场应缴资源税（北方海盐单位税额25元/吨）。
解：
①适用税额：25元/吨
②应纳税额=（1×25）+（1.5÷0.8×25）+(2÷0.65×25)+(2÷0.5×25)
=248.80(万元)
刘秀荣
资源税应纳税额计算
【做中学1-3】某铜矿6月份销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿石9000吨，选矿比为30％，该矿山铜矿按其等级适用2元/吨的单位税额，对有色金属矿按规定税额的70％征收。计算该铜矿6月份应纳资源税税额。
外销铜矿石原矿应纳资源税：
应纳税额＝20000×2×70％
＝28000（元）
移送入选精矿应纳资源税：应纳税额＝9000÷30％×2×70％＝42000（元）
刘秀荣
资源税的会计处理
应设置“应交税费——应交资源税”账户
贷方记本期应交资源税，借方记企业实际缴纳或抵扣的资源税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税。
刘秀荣
资源税的会计处理
企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；企业计算出自产自用应税矿产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”账户或“制造费用”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；
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资源税的会计处理
独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。按规定上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
刘秀荣
资源税的会计处理
企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记“材料采购”等账户；
企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交资源税”账户，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。
刘秀荣
资源税的会计处理
上月税款结算，补缴时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户；退回税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。
刘秀荣
资源税的会计处理
【做中学1-4】某盐场5月5日购进液体盐30 000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20 000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10 000吨加工成精盐出售。液体盐税额为3元/吨，南方海盐原盐税额为12元/吨。
刘秀荣
资源税的会计处理
（1）企业购进液体盐价款300万元，应纳税额如下：可抵扣资源税=30 000×3=90 000（元）
可抵扣增值税=（3 000 000＋90 000）×17%=525 300（元）
借：材料采购 3 000 000
应交税费——应交资源税 90 000
——应交增值税 525 000
贷：银行存款 3 615 000
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资源税的会计处理
（2）企业对外销售海盐原盐20 000吨，
应纳税额=20 000×12=240 000（元）
借：营业税金及附加 240 000
贷：应交税费——应交资源税 240 000
（3）企业用原盐10 000吨加工成精盐出售，应纳税额=10 000×12
=120 000（元）
借：生产成本 120 000
贷：应交税费——应交资源税 120 000
刘秀荣
资源税的会计处理
（4）月终，实际应纳资源税=240 000＋120 000－90 000=270 000（元）
实际缴纳时，作会计分录如下：
借：应交税费——应交资源税 270 000
贷：银行存款 270 000
刘秀荣
任务一 资源税核算与申报
任务实施：
解：①19.5万吨=195000吨
原油销售额=195000吨为×5000元/吨=97500万元；
900万立方米＝9000千立方米
天然气销售额=9000千立方米×2500元/千立方米=2250万元
②应纳资源税＝97500×6%＋2250×5%＝5962.5（万元）。

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