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增值税计算与申报
项目二
任务一 增值税认知
任务二 增值税税额计算
任务三 增值税的纳税申报
任务四 增值税出口退税的处理
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
一、一般计税方法下应纳增值税计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额的计算
1
进项税额的计算
2
销项税额＝销售额×适用税率
进项税额＝买价×扣除率
计算销售额
1
计算一般纳税人的应纳税额
2
计算小规模纳税人应纳税额
3
4
计算进口货物应纳税额
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
一、计算销售额
+
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
全部价款
价外费用
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
一、计算销售额
3
价外费用
1
2
采取以旧换新方式销售
采取还本销售方式销售 不得减除还本支出
采取折扣方式销售
一票：能扣
两票：不能扣
4
采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理
不得扣减旧货物
的收购价格
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
一、计算销售额
1.价外费用
2.逾期包装物押金
3.零售收入
4.普通发票上注明的销售额
以上均为含税收入
项目二 增值税计算与申报
销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括
收取的销项税额。
下列项目不认定为价外费用：
① 向购买方收取的销项税额；
② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
③符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
价外费用一律视为含税收入
1、一般销售方式下销项额的确定
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，
收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。
【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？
销项税额＝（105 300+6 000）÷（1+17%）×17%
=16 171.79（元）
公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）
价税合计情况下含税销售额的换算
项目二 增值税计算与申报
计算销售额（例）
某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。
要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。
分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。
向商场销售的销售额＝200（万元）
向消费者零售的销售额＝50÷（1＋17%）＝42.74（万元）
合计销售额＝200＋42.74＝242.74（万元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
折扣方式 折扣目的 税务处理
折扣销售（商业折扣） 为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定 只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除
销售折扣（现金折扣） 为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定 折扣额不得从销售额中扣除
销售折让 为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后 折让额可以从折让当期销售额中扣除
2、特殊销售方式下销项额的确定：①折扣、折让方式
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】某商场为增值税一般纳税人，2017年5月1日批发销售给A企业
空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大，
给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。
同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支
付的全部货款。
【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
销项税额=100×1 800×70%×17%=21 420（元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】苏宁电器丽水店2017年5月采取“以旧换新”方式销售电器
商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。
（上述价款均为含税价）
问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。
新货不含税销售额=（5 850＋2 340）÷（1+17%）=7 000（万元）
销项税额=7000×17%=1 190（万元）
以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定
销售额，不扣减旧货物的收购价。
2、特殊销售方式下销项额的确定：②以旧换新
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购
入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清全部货
款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。
【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
销项税额=16 800÷（1+17%）×17%×500=1 220 512.82（元）
还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得
扣除还本支出。
2、特殊销售方式下销项额的确定：③还本销售
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各
自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。
对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增
值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发
票，不得抵扣其进项税额。
2、特殊销售方式下销项额的确定：④以物易物
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
包装物押金的处理。
A.销售一般货物收取包装物押金的处理：
单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没
收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。
B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：
纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，
无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值
税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的
相关规定处理。
2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】
某酒厂为增值税一般纳税人，2017年2月销售散装白酒20吨，并向购
买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收
取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。
【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？
包装物押金销项税额=3 510÷（1+17%）×17%=510（元）
销售白酒销项税额=100 000×17%=17 000（元）
该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：
A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。
B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。
C.按组成计税价格确定。其计算公式为：
组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）
＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）
＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
2、特殊销售方式下销项额的确定：⑥视同销售
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】
某服装厂为增值税一般纳税人，2017年1月专门为本厂职工特制一批服
装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。
成本利润率为10%。
【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。
销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】某卷烟厂2017年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具
收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补
贴款。
【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定
烟叶的采购成本。
进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%
=13.728（万元）
烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%
=91.872（万元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
二、计算一般纳税人的应纳税额
＝销售额×适用税率
＝凭票抵扣＋计算抵扣
＝销项税额－进项税额
计算销项税额
计算进项税额
计算应纳税额
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
【例】进口货的应纳增值税额的计算：
进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。
具体计算公式如下：
组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税
＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）
应纳税额＝组成计税价格×增值税税率
①以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证，
且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：
A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明
的增值税税额。
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义
务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
进项税额计算
项目二 增值税计算与申报
【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关
核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为
17%，消费税税率30%。
问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？
组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）
＝150 000（元）
应纳税额＝150 000×17%＝25 500（元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
小规模纳税人销售货物、劳务或提供应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
计算小规模纳税人应纳税额
三、
应纳税额＝销售额×征收率
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
三、计算小规模纳税人应纳税额（例）
百惠超市为增值税小规模纳税人，2017年3月取得零售收入20万元，当月购进商品共支付买价14万元。
问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。
分析：
当月销售额＝200000÷（1＋3%）＝194174.76（元）
当月应纳税额＝194174.76×3%＝5825.24（元）
项目二 增值税计算与申报
四、计算进口货物应纳税额
凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。
进口货物适用的增值税税率有两档：11%与17%，与国内购销货物相同。
组成计税价格
＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）
应纳税额＝组成计税价格×税率
项目二 增值税计算与申报
四、计算进口货物应纳税额（例）
某公司2017年2月10日从法国进口服装一批，到岸价格68000美元，关税税率为30%，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为1：6.15。
问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额
分析：
组成计税价格＝68000×6.15＋68000×6.15×30%＝543660（元）
应纳进口环节增值税＝543660×17%＝92422.20（元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（一）一般计税方法下应纳增值税计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
销项税额的计算
1
进项税额的计算
2
销项税额＝销售额×适用税率
进项税额＝买价×扣除率
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（一）一般计税方法下应纳增值税计算
应纳税额计算举例
3
【做中学2-1】某生产企业为增值税一般纳税人，纳税期限为1个月，适用的增值税税率为17%，2017年8月发生如下经济业务：
（1）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额52万元。
（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额17.55万元。
（3）将试制的一批新产品作为福利发给本厂职工，成本价为10万元，成本利润率
为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售自己使用过的应征消费税的小轿车1辆，开具普通发票，取得含税销售额10.4万元；该小轿车原值13万元，已提折旧1万元。
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（一）一般计税方法下应纳增值税计算
（5）购入材料一批，取得销售方开具的增值税专用发票，注明货款42万元，增值税7.14万元；另外，支付运费并取得货物运输业增值税专用发票一张，注明运费2万元，增值税0.22万元。
（6）向农业生产者购进农产品一批，支付收购价16万元。
（7）购进一台生产用设备，取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元。
要求：计算该企业8月份应缴纳的增值税税额。
【解析】
（1）销售A产品的销项税额
52×17%＝8.84（万元）
（2）销售B产品的销项税额
17.55÷（1＋17%）×l7%＝2.55（万元）
（3）作为福利发放职工的新产品的销项税额
10×（1＋10%）×17%＝1.87（万元）
（4）销售使用过的小轿车应纳税额
10.4÷（1＋3%）×2%＝0.2（万元）
（5）购进货物可抵扣的进项税额
7.14＋0.22＝7.36（万元）
（6）购进农产品可抵扣的进项税额
16×13%＝2.08（万元）
（7）购进设备可抵扣的进项税额＝3.4（万元）
（8）该企业8月份应缴纳的增值税税额
8.84＋2.55＋1.87－7.36－2.08－3.4＋0.2＝0.62（万元）
项目二 增值税计算与申报
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（二）简易计税方法下应纳增值税的计算
应纳税额的计算公式
1
应纳税额=销售额×征收率
含税销售额的换算
2
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
【做中学2-2】某商店为增值税小规模纳税人，2017年12月取得零售收入总额为9.27万元。计算该商店12月份应缴纳的增值税税额。
【解析】
（1）销售额＝9.27÷（1＋3%）＝9（万元）
（2）应纳税额＝9×3%＝0.27（万元）
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（三）进口货物应纳增值税额的计算
应纳税额的计算公式
1
应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
或：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
示例
2
【做中学2-3】某企业3月份进口货物一批，关税完税价格60万元，海关当日填发税款缴纳证，关税税额为6万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。
【解析】
组成计税价格＝60＋6＝66（万元）
应纳增值税税额＝66×17%＝11.22（万元）
任务二 增值税税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（三）进口货物应纳增值税额的计算
应纳税额的计算公式
1
应纳税额＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
或：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
示例
2
【做中学2-3】某企业3月份进口货物一批，关税完税价格60万元，海关当日填发税款缴纳证，关税税额为6万元。计算该企业进口环节应缴纳的增值税税额。
【解析】
组成计税价格＝60＋6＝66（万元）
应纳增值税税额＝66×17%＝11.22（万元）

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