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第七章
审 计 报 告
第七章 审 计 报 告
请大家阅读《关于××丝织厂2018年度财务收支及经济效益的审计报告》一文，然后谈谈该审计报告的正文部分是按哪几个顺序依次写完几个方面的基本内容的。
工作任务的提出
例文一 关于××丝织厂2018年度财务收支及经济效益的审计报告
局领导:
根据×审字2019年第××号审计通知书,我们审计小组于2019年5月3日至5月8日,对××丝织厂2018年的财务收支及其经济效益,进行了常规审计。审计小组由李××、王××、张××三人组成。
我们的审计工作是按照独立审计准则进行的。实施了包括抽查有关账册、盘点部分财务物资等在当时条件下我们认为必要的审计程序,分析了本年度利润下降的原因。现将主要情况报告如下:
例文阅读
第七章 审 计 报 告
一、 基本情况
××丝织厂是地方国有中型企业。现有固定资产1.5亿元,流动资产5 000万元,职工1 500人,年生产能力为缫丝18 000绪,被审年度基本完成了产量、产值和利润计划。
二、 主要问题
经审计,发现该厂在财务收支和经济效益方面存在下列主要问题:
（一） 违反财经纪律,截留国家收入
1. 虚列成本,少计利润
（1） 材料账实不符,多转材料成本5万元。
（2） 销售收入与成本口径不一致，多转产品销售成本7万元。
（3） 期末产品数字不实,多转完工产品成本8万元。
以上三项共少计利润20万元。
第七章 审 计 报 告
2. 少列收入,隐瞒利润
12月已实现的三笔销售收入共计12万元,应交产品税为1.2万元,实际隐瞒已实现的利润6.8万元。
3. 私设小金库
该厂出售的下料和残次品收入,均不入账,由总务科私设小金库。此项全年共计截留收入3万元,其中已用于各种开支2万元,尚结余1万元。
（二） 经济效益呈下降趋势
该厂被审年度实现的利润比上年度减少15％,经济效益呈下降趋势。主要原因是:
（1） 物料消耗增高,原材料和半成品损失浪费现象比较严重。与同行业平均水平相比,每公担丝多耗毛茧18千克。
第七章 审 计 报 告
三、 审计结论
该厂在当前丝织品国际市场需求结构发生变化、产品销路欠佳的情况下,仍然全面完成了生产财务计划,其成绩是肯定的。但该厂在生产和财务管理方面都还存在一些缺点错误。特别是违反财经纪律,截留国家收入,错误性质是严重的。经济效益下降也应引起高度重视。该厂潜力很大,只要切实改善管理,经济效益将会增长。
四、 处理意见和建议
（1） 虚列成本和少列收入两项共计26.8万元,应调增本年可分配利润数,按规定计算补交所得税。漏交的销售税金1.2万元,应一并补交。
（2） 小金库余款1万元,应全部转存入企业的银行结算户。同时,责成该厂领导和有关人员做出深刻检查。
（3） 健全各项内部控制制度,堵塞各种漏洞。建议采取下列措施:(略)
附件:××丝织厂审计档案一卷
审计小组长:李××(盖章)
2019年5月10日
第七章 审 计 报 告
例文二 公司内部审计报告
为了进一步完善公司采购供应流程，促进建立和健全内部控制制度，提高工作效率和有效控制成本，根据 2018第四季度的工作安排，审计部于2018年10月20日—12月3日对采购部及相关部门的采购情况和采购管理进行了审计调查。
此次审计调查重点内容：是否制定采购及采购管理的相关流程、制度并有效执行，采购数量、质量、时间、 价格(询价、议价、定价)过程的有效控制，有关效率指标的分析(充分履行岗位职责、自购与年实际采购量的百分比、年采购金额占年销售额的实际百分比、计划采购完成率、新供应商开发个数、错误采购次数)，等等。在审计调查前，我们与采购部进行了会议沟通、了解基本情况、制作并送发有关问卷和收集相关制度。在审计调查过程中，我们查阅合同及制度规范、抽查会计凭证、对有关部门提供的数据进行整理，采用了调查表、询问、实地观察、检查、分析性复核等方法。现将审计调查情况汇报如下：
第七章 审 计 报 告
一、 基本情况
采购部现有员工6名，其中总监、副经理、文员和信息员各一名，采购员两名。主要负责全公司原材料、物料、设备等合同签订和采购及供应商管理工作。采购部提供合格供应商名录49位(含项目10位)，按发货频率进行ABC分类，其中A类17位， B类15位,C类17位。采购部共制定内部管理文件17项、供应商管理文件6项，制定了采购部询价与定价管理规范、询价小组工作流程，制定了相应的供应商管理程序和采购控制程序。每月填制《供应商OEC考评表》进行考评。根据采购方式和结算方式的不同，把采购控制流程分为供应商送货流程和采购员自购流程。在采购时间分配上，制定了供应商供货时间表。根据账务管理部提供的数据，2018年2月至10月共完成采购量25 372 159.56元，自购部分757 771.56元， 占采购总量的2.99%。
共查阅合同65份，34个供应商，其中14个A类供货商、7个B类供货商、4个C类供货商。为保证公司发展的需要，2018年引进新的供货商(合作商)14个(工程类6个、广告商3个、原材料3个、其他2个)。
第七章 审 计 报 告
根据2017年、2018年的月定价表物品均价汇总表，104种物品略有下降，168种物品略有上浮，39种物品保持原价，平均上浮3.23%。2018年新增67个品种，减少86个品种。在原定价上承担了税金(增加了供货门店)、由原批发价上7%降到了5%(增加了供货门店)。
在开店投入过程中保证质量，通过“货比三家、公开议价”，合同签订价比最低报价节约564 654元。根据合同，物料单价均略有上涨。
根据2017年和2018年7月、8月、9月ERP 系统提供的数据，选择了23种自购量较大的物品单价进行同期比较，平均上浮1.02%。其中泰轮玉米，2018年7月为3.1元/kg,2018年8月及以后月份为3.24元/千克。大豆油的有关数据还在核对中。
采购部未能提供对询价结果真实性、准确性的抽查报告，质量抽查报告，新供应商资质考评表，过期事件的处理报告和定价执行情况抽查表。
第七章 审 计 报 告
二、 存在的问题
（一） 不能提供年度采购计划和部门工作目标
采购计划是采购管理中“科学采购”的前提条件，无采购计划，公司所需各种物质保质、保量、经济、及时地连续供应得不到有效保障。无工作目标，部门及各岗位年度绩效考评标准不完整。
（二） 采购流程有待完善
通过对采购部的采购控制程序制度的查阅，并制作了相应的流程测试，发现存在以下问题：
（1） 未制定供应商送货流程管理、自购产品的管理办法。制定了供应商送货时间表、供应商管理制度，但未体现相应的餐厅订购管理制度。使用部门多以电话形式的报单，容易造成物品验收环节出现问题。自购的产品由采购人员定点采购， 但未进行合同管理，也未列明相应名称、地点和产品规格。餐厅物资采购(除固定资产、新品外)金额不论多寡，不需总经理的批复，不符合采购控制程序管理的要求。
第七章 审 计 报 告
（2） 无采购订单。未制作采购订单，造成采购部无法对未完成的采购订单进行合理分析和监督管理。
（3） 报料单不统一。餐厅报料单不统一，如中餐报单使用统一报料单、水果类及西餐类使用白纸报料，不利于单据的收齐、整理、统计和管理。
（4） 采购控制程序制度的执行无相关责任人检视、监督。
（三） 采购数量、质量 、时间、价格过程的有效控制
1. 采购时间不到位
我们抽查了相关凭证，申购时间和送货时间与制定的规定有所差异。如 8月93#申购合页3月1日，供应商送货单3月25日，入库单5月9日； 8月60#申购挂锁7月2日，供应商送货单7月25日，入库单7月31日。
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2. 采购的质量、数量
验收由仓库管理人员完成，使用部门监督，无采购部抽查记录，采购部未能对产品质量进行有效控制。原材料的验收对应图示，采购部对其他物资未详细说明。例如，侯家塘调料品鲜花椒，物品包装袋标明规格500克,而实际净含量400克。物资的验收，未对相应申购单明细。申购单所列品名与采购部制定的品名、规格型号、数量不一致。申购与到货可能不是同一品种，且采购部之前无此类物品的定价，导致付款审核依据不足。如8月28#申购单：红外线消毒柜，规格1800×1500×500;送货单：康庭638B消毒柜;入库单：康庭638B消毒柜(康庭638B消毒柜规格：1130×510×1625)。8月125#申购凭证封面300套、凭证包角150张，实际送货凭证封面320套、凭证包角18张。库存数量是财务部每月监盘的数据。采购部对库存、使用数量不能做到有效统计，对物资的采购计划、审批和供应商的选择不能做到有效管理。
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3. 采购的价格
采购的价格有询价、定价、比价。
（1） 询价。询价小组的不完全执行和工作单上无相关预算，日常原材料由询价小组完成。在抽查的6、7、8月周原材料询价单，有账务管理部、采购部、财务管理部、使用部门和供应商的签名，但新品的询价仅有财务管理部、采购部相关人员的签名，新品价格存在由一个供应商提供的情况。工作单未提供预算金额，使用部门对采购的物资未能做到合理监督。在查阅的2018年1—10月月定价表中，我们发现：2月基本上建议定价=上期价，本期无询价；7月、8月基本上建议定价=询价、报价、上期价；9月基本上建议定价高于本期询价、低于或等于上期价及报价(本期共计200个品种，其中询价低于报价及上期价的有152个品种）。
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（2） 定价。价格执行不到位、入账价格不一致，无基准价格，定价由采购委员会完成。抽查的6、7、8月周原材料定价单，仅财务管理部、采购部负责人签名。根据周、月定价表，核对入库单入账价格。在8月的凭证抽查中：SEVEN店鸡汁脆笋定价单为11.5元/斤，入库单17.2元/斤;火培鱼分为大、小火培鱼，大剧院统一入库名称为火培鱼，入库价格21元/斤，而采购部大火培鱼为21元/斤，小火培鱼为16.5元/斤。入库单与定价单的价格不一致，执行不到位，使财务付款存在一定的风险。由于ERP系统未能限定价格、规格，有可能导致错误资金流出。无基准价格，使价格的波动无相关可比性，对采购价格信息无确定性。
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根据ERP系统数据统计，对2018年1—10月各门店平均价格的分析比较，各店价格不一：
① 百洁布的平均价1.36元，店平均价6.70 元;
② 玻璃刮的平均价21.00元，店平均价 36.00元。
……
采购部对物品入库名称、规格未进行监督管理。供应商送货单品名与采购部制定的品名不符，入库单品名、规格不统一。例如， 8月28#申购单：砧板(无规格);送货单：砧板45×15;入库单：砧板(无规格)。采购部制定的不同规格的砧板不同定价，由于申购单未能列明规格，为物资的验收入库带来难度;入库单不规范使物资价格同店不同期不可比、同期不同店不可比。
（3） 比价。比价不规范，比价由采购部ERP系统操作员负责，但数据的提供无其他询价小组成员认同。 由于价格信息不对称，2017年大豆油储存的往来核对差异为9.2万(2017年2月入库价分别是214元、232元、272元、296元、315元)。
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（四） 采购政策有待调整
定价：在采购部制定的《询价与定价管理规范》中，西冷、调料不高于市场批发价的5%，而实际定价依据与规定不一致。
现金预支：在制定的《采购控制程序》中，采购员预支现金上限不能超过10 000元;《餐厅申购单管理及财务报账规范》中，采购部预先向财务部预提10天的备用金，上限不能超过60 000元。
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（五） 采购合同管理不规范
物料合同的签订，无相关规格、产地、生产厂商，致使对采购价格无法合理评价。大部分供货渠道和定价标准近年以来没有调整。 供应商合同管理存在瑕疵。通过65份合同抽查，34 位供货商(合作商)中有27位是长期供货商，其中合同未到期(含续签)的只有5位。
供应商管理有待完善。未提供除原材料外其他物品的验收标准、新供应商的引进未制作《新供应商引进表》;根据供应商OEC考核标准，制定并进行了供应商考核，但未能全部参照执行。如制度规定：供应商1月累计 3次以上未按时送货，可解除合同，并支付1 000元违约金;在供应商9月评分表中，迟到5次，扣除125元。
三、 审计建议
根据以上问题，提出如下审计意见和建议：
(1) 根据公司战略规划制定当年采购政策及工作重点。
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(2) 完善采购流程并有效执行，加强物资采购的计划管理。根据各部门上报的年度所需物资计划及仓存情况，每年第四季度统筹做好第二年的物资供应计划，力争按时准确上报公司年度材料计划。
(3) 使用采购订单，按照采购紧急、时间顺序，跟进采购订单，提高效率。
(4) 做到物料统一管理，提高性价比。对公司所需物料统一名称、产地、生产厂家、规格、材质等并统一采购， 争取价格优惠和品质保证。
(5) 掌握采购物资的成本信息，建立基准价格库，尝试价格比较分析，保存采购信息并定期更新，为公司财务分析提供数据、为经营决策提供信息支持。
(6) 与资源市场供应商建立友好、长期合作关系，加强合同管理，优化供应商数量，选择战略性供应商，为公司营造一个宽松有效的资源环境。
(7) 必须规范原始数据的录入，不允许将同一品名不同规格并在一个科目，以保证货款支付的准确性。
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第七章 审 计 报 告
一、 审计报告的概念、特点和作用
1. 审计报告的概念
审计,顾名思义,是详细周密的核算、计算。
审计工作,就是对他人所做的会计记录凭证进行审核,以确定其是否正确真实,是否确切地反映该单位的财经状况及经营成绩。
审计报告,是审计机关或审计人员对一个企业或单位的财务收支情况进行审查之后,向审计机关、委托者或有关部门做出的书面汇报,说明审计过程和审计结果,给出审计结论和处理意见及建议。
必备知识
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2. 审计报告的特点
审计报告的特点体现在以下几方面：
（1） 总结性。审计人员撰写审计报告,是以审计证据为依据,经过分析、整理、归纳,然后在听取各方面意见的基础上进行编写的,所以审计报告就是汇总审计任务完成情况及其结果的工作总结,具有总结性。
（2） 答复性。审计报告是审计人员送交审计机关或委办单位的关于审计结果的答复,因此具有答复性。审计机关或委办单位可以根据审计报告的结论和意见,对有关问题进行必要的适当处理。
（3） 公证性。审计人员编写审计报告时必须慎重和认真,不仅要对被审计者负责,而且要对审计报告的使用者(如审计、财政、税务、工商、银行等)负责。因为审计人员以第三者身份所写的审计报告具有公证性。
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3. 审计报告的作用
审计报告有以下几方面作用：
（1） 审计报告是审计人员依法履行审计监督职能所形成的文件,因此，审计报告是对被审计者做出审计结论和决定的重要依据。
（2） 审计报告可作为政府有关部门领导做出有关决策(如纠正错误、改进管理、奖优罚劣)的重要参考资料。
（3） 审计报告是为提高审计工作水平需要积累的重要业务资料。
（4） 审计报告是考核审计人员工作成果和工作水平的重要依据。
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1. 审计报告的种类
（1） 按审计报告的性质不同划分。按审计报告的性质不同,审计报告可分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告三类。
① 财政财务审计报告又可分为财政审计报告和财务审计报告两种。
a. 财政审计报告又可分财政收支审计报告和决算审计报告。前者是对预算收入、预算支出以及预算外收支情况做出审计结论。后者是对政府机关和事业单位进行决算审计后做出结论。
二、 审计报告的种类和写作
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b. 财务审计报告是对企业单位的财务状况、经营成果和财务活动全面审查后做出结论,或者只对企业单位的财务报表甚至只对其资金平衡表审查后做出评价。
② 财经法纪审计报告是专案审计报告,是对被审计者某一专案做出的审计结论。这类审计报告要对违反财经法纪行为提出处理意见。
③ 经济效益审计报告是进行经济效益审计之后提出的审计报告,是对被审企业单位存在的消费、效率、效益的情况进行分析,对其管理水平做出评价,并对被审计单位有针对性地提出具体建议,以便提高经济效益。
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（2） 按审计范围大小划分。按审计范围大小，审计报告可分为全面审计报告和专项审计报告两类。
① 全面审计报告是按特定的目标对被审计单位的账目进行重要审查后提出的审计报告。
② 专项审计报告是按特定的目标对被审计单位的账目进行重点审查后提出的审计报告。
（3） 按执行审计人员的不同划分。按执行审计人员的不同，审计报告可分为内部审计报告和外部审计报告。
① 内部审计报告是由内部设置的审计机构或指派的审计人员对本单位的财务收支和各项经济活动进行审计,做出评价并提出改进建议所提出的书面文件,不具有公证性。
② 外部审计报告是由非本单位的审计人员对被审计者进行审计后提出的审计报告,具有公证性。
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（4） 按审计进行的时间不同划分。按审计进行的时间不同,审计报告可分为事前审计报告和事后审计报告。
① 事前审计报告是对被审计单位的预算、计划、措施、规划、预测与决策等在执行前进行审核后所提出的审计报告,以便被审计单位的经济活动在国家的方针指导下取得较好的经济效益。
② 事后审计报告是对被审计单位因经济活动而产生的各种会计实绩材料和期终财务决策进行审核、检查后所提出的审计报告。
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2. 审计报告的写作
（1） 审计报告的写作思路。具体包括以下内容：
① 要明确审计目的。懂得这次审计要完成什么任务,解决什么问题。写作审计报告时,要始终紧扣这个首要环节。
② 明确查账的时空范围。审计任务决定了查账的时间范围和账目范围,即明确审核哪一段时间的账目,检查哪些凭证、账簿和账表。
③ 明确查出了哪些问题。把查出的有针对性、实质性的一些问题进行归纳整理,使之眉目清楚,具有条理性。
④ 明确地做出结论。根据问题的实质，慎重准确地下结论。
⑤ 根据结论的性质明确处理意见。如果结论是反面的,针对存在的错误,提出处理意见或建议;如果结论是正面的,针对存在的缺点和不足提出改进的意见。
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（2） 审计报告的内容。根据审计报告写作的基本思路,应依次安排以下主要内容:
① 审计的对象、目的、范围和要求。
② 审计的时限、方式和方法。
③ 被审计单位的概况。
④ 审计中发现的问题。
⑤ 审计评价和结论。
⑥ 处理意见和建议。
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（3） 审计报告的思维方式。审计报告的思维方式是概念、判断和推理。
① 要明确概念,尤其是认定审计事实性质的概念,如贪污还是挪用,来不得半点含糊,要正确使用表示概念内涵和外延的词语。
② 要做出准确的判断,必须分清判断的性质是肯定的还是否定的。要做出恰当的性质判断,必须注意三点:一是将主项和谓项搭配恰当；二是做出的量项限定要恰当；三是准确地使用联项。
③ 要有正确的推理,必须做到两点:一是前提(审计所及的证据)要真实；二是推理形式要符合归纳推理或演绎推理的规则。写审计报告若用归纳推理,是先将审计中发现的问题列示出来,然后做出审计结论,进而提出处理意见或建议;若用演绎推理,是先在导语中提出一般性原则，先列举事实,推出对某个问题的认识,最后得出审计结论。
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1. 审计报告的格式
（1） 篇幅短的审计报告的格式。篇幅短的审计报告格式比较简单,可依次安排以下内容:
① 标题。写在首页首行中间。
② 致送单位名称。写在标题下的第一行，顶格写。
③ 正文。简要地说明审计结果、结论和审计意见、建议。
④ 结尾。在正文之后的右下角署名(审计机关或审计人员)和日期。
⑤ 附表。通常是审计报告中提及的资产负债表、损益表、财务状况变动表和现金流量表。
三、 审计报告的结构和语言
第七章 审 计 报 告
（2） 篇幅长的审计报告的格式。篇幅长的审计报告由主干部分、报表部分和其他部分组成。主干部分的格式如下:
① 标题。
② 致送单位名称。
③ 正文部分。正文部分包括下列五个方面的内容:
a. 审计概况。
b. 审计过程。
c. 审计结果。
d. 审计结论。
e. 审计建议。
④ 签名盖章。负责审计的单位或主要负责审计的人员署名盖章。
⑤ 日期。写明编写审计报告的年、月、日。
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2. 审计报告的结构
对审计报告正文部分的五个方面的内容进行取舍安排,可以采取“平列结构方式”或“主从结构方式”。
（1） 平列结构方式。平列结构方式是按照审计概况、审计过程、审计结果、审计结论、审计建议的顺序依次阐述,写完一个方面的内容再写下一个方面的内容。
（2） 主从结构方式。主从结构方式是将审计概况、审计过程、审计结论合成一段,作为导语,总领全文,并用“现将详细具体情况说明如下”此类过渡句引起下文,然后分别阐明审计结果和审计建议。
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3. 审计报告的语言
（1） 审计报告的表达方式主要是议论和说明。议论主要用来写审计结论和审计建议,说明主要用来写审计概况、审计过程和审计结果。说明的内容是议论的前提和基础,议论的内容是说明的发展和深化。
① 写作审计报告,运用议论的表达方式,必须做到:一要前提真实,二要判断恰当,三要推理严密。讲求证据充分,实事求是,字斟句酌。
② 写作审计报告,运用说明的表达方式,必须做到:真实、准确、具体、细致,不得有任何虚假和粗疏。
（2） 审计报告的语言特色应该是准确、严密、庄重得体。
① 要正确使用反映数量的词,要正确使用反映程度的词,要正确使用判断性质的词。
② 不要用据称、据悉、据说等不很确切的词语,不要用偏激的甚至谩骂讥讽的词句,不要使“乱”和“滥”相互替代。
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写作模板
第七章 审 计 报 告
1. 立场鲜明,观点正确
写审计报告要站在党和国家的立场,站在人民的立场,维护整体利益。在下评语做结论时要以党的方针政策和国家的法规为依据,从宏观经济的角度考虑,全面地、科学地看问题；要从实际出发,实事求是。总之要具有正确的政治观点、全局观点、辩证唯物论观点。
2. 分析是非,态度明朗
写审计报告,要做出审计结论并提出处理意见,必须态度明朗,提什么,反对什么,表扬什么,批评什么,要是非明确，不能含糊其词、模棱两可。
3. 数字准确，证据确凿
审计报告是要提供给有关单位、有关领导人员做判断决策用的,因此，写审计报告必须从可靠的事实出发,凭准确的数据说话,不可泛泛而谈、言之无物。
写作要点
第七章 审 计 报 告
4. 抓住关键,突出重点
写审计报告要把影响全局的或影响面很大的事,性质严重、情节恶劣的事,金额巨大、举足轻重的事,积年悬案、群众关注的事作为重点和关键问题充分展开,讲透说清;对次要的问题可简明提及,对关系不大的一般问题可略而不提,不可平均用力、面面俱到。
5. 针砭时弊,意见具体
写审计报告,对被审单位或有关部门领导提出意见和建议,需做到具体,切合实际,切实可行,必须有很强的针对性，要避免讲不着边际、空洞、抽象的废话。
写作要点
第七章 审 计 报 告
通过对审计报告相关知识的学习，请你写出例文《关于××丝织厂2015年度财务收支及经济效益的审计报告》正文部分的基本内容（按顺序依次写）。
工作任务的完成
拓展实训
一、 边学边练
（1） 用书面形式写出例文《关于××丝织厂2018年度财务收支及经济效益的审计报告》的写作思路。
（2） 默写审计报告的常用模板。
二、 思考题
（1） 简述审计报告的作用。
（2） 写审计报告之前应做哪些准备工作？
（3） 审计报告的内容主要有哪些？
第七章 审 计 报 告
谢谢观看

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