资源简介

(共32张PPT)
项目三 消费税纳税实务
01
认识消费税
02
消费税应纳税额的计算
03
消费税的纳税申报
目录 CONTENTS
模块一 认识消费税
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一、消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量为依据征收的一种税。
消费税是指以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税。
我国消费税是国家为了调节产品结构、引导消费方向，以特定的消费品为征税对象的一种流转税
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二、征税对象
　按照《条例》的规定，确定征收消费税的只有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料、电池共15大类消费品。
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二、征税对象
上述纳入消费税征收范围的应税消费品，分布在四个纳税环节。
（一）生产应税消费品
　　（1）直接对外销售，于“销售时”纳税。
　　（2）移送使用
　　①用于连续生产“应税消费品”，移送使用时“不纳税”，待生产的最终应税消费品销售时纳税。
　　②用于连续生产“非应税消费品”，移送使用时“纳税”，生产的最终非应税消费品销售时不再纳税。
　　③用于其它方面（在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励），视同销售，于移送使用时纳税。
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二、征税对象
（二）委托加工应税消费品
　　1.委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
　　2.三种假的委托加工：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，受托方而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
　　（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【理解】实质重于形式
3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由“受托方”在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由“委托方”收回后缴纳消费税。
　 4.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
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二、征税对象
委托加工当中的纳税人
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二、征税对象
（三）进口应税消费品
　进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。
（四）零售应税消费品
鉴于金银首饰的特殊性。金银首饰消费税从生产环节改为在零售环节征收。改为在环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。2016年12月1日起，超豪华小汽车在生产和零售环节都征税。
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三、消费税纳税人
1、纳税人
在中华人民共和国境内“生产、委托加工和进口”消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的“销售”<消费税暂行条例>规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。
是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位
● ●
是指个体工商户及其他个人
● ●
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三、消费税纳税人
2、扣缴义务人
委托加工的应税消费品除受托方为个人外，一般由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
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四、税目和税率
消费税税目设置的原则是尽量简化、科学，征税项目明确清晰。对税源大、界限清楚的，单设税目，对种类、规格、等级复杂、需要区别对待的征税项目下设子目和细目。现行消费税共设置15个税目。
1.烟 7.摩托车
2.酒 8.小汽车
3.高档化妆品 9.高尔夫球及球具
4.贵重首饰及珠宝玉石 10.高档手表
5.鞭炮焰火 11.游艇
6.成品油 12.木制一次性筷子
13.实木地板
14.电池
15. 涂料
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四、税目和税率
1.烟
凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本项目的征税范围，包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。
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四、税目和税率
2.酒
酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒不包括“调味料酒”。
对饮食业、商业、娱乐业举办啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。
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四、税目和税率
3.高档化妆品
征税范围包括高档美容、修饰类高档化妆品、高档护肤类高档化妆品和成套高档化妆品。
高档美容、修饰类高档化妆品和高档护肤类高档化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类高档化妆品和护肤类高档化妆品。
注意不包括“普通护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸妆油”。
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四、税目和税率
4.贵重首饰及珠宝玉石
贵重首饰及珠宝玉石包括
（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
（2）其他贵重首饰和珠宝玉石
（3）宝石坯。
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四、税目和税率
5.鞭炮、焰火
鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。
鞭炮和焰火不包括“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线
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四、税目和税率
6.成品油
本税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目。
（1）汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油
（2）甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油、化工原料合成润滑油、催化料、焦化料
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四、税目和税率
7.摩托车
摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大设计时速不超过50 km/h，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。
注意：消费税税目不包括“气缸容量不满250毫升的小排量摩托车”
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四、税目和税率
8.小汽车
包括小轿车、越野车、小客车。
不包括（1）大客车、大货车、箱式货车（2）“电动汽车”
（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
（4）企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”
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四、税目和税率
9.高尔夫球及球具
高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫 球杆及高尔夫球包(袋)等。
高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
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四、税目和税率
10.高档手表
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元(含）以上的各类手表。
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四、税目和税率
11.游艇
本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
。
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四、税目和税率
12.木制一次性筷子
木制一次性筷子又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯断、浸泡、旋切、刨切、烘干、 筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。
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四、税目和税率
13.实木地板
本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。
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四、税目和税率
14.电池
电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置。包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
自2015年2月1日起对电池征收4%的消费税。
自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
免税：无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池
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四、税目和税率
15.涂料
涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。为促进节能环保，经国务院批准，自2015年2月1日起对涂料征收4%的消费税。
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四、税目和税率
【例题·多选题】下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（　）。
　　A.高档护肤类化妆品
　　B.成套化妆品
　　C.高档修饰类化妆品
　　D.高档美容类化妆品
『正确答案』ABCD
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四、税目和税率
【例题·多选题】下列各项中，属于消费税征税范围的有（　）。
　　A.电动汽车
　　B.汽油
　　C.烟丝
　　D.啤酒
【正确答案】AD
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四、税目和税率
基本类型 复合计税：白酒和卷烟
卷烟的生产环节和批发环节都采用复合税率
定额税率：黄洒、啤酒和成品油
比例税率：除上述以外的货物 多数应税消费品；
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消费税税目、税率表（2018.8.24）
税目 税率
一、烟
1．卷烟
工业
（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）） 56%加0.003元/支 生产环节
（2）乙类卷烟 （调拨价70元（不含增值税）/条以下） 36%加0.003元/支 生产环节
商业批发 11% 加0.005元/支 批发环节
2．雪茄 36%
3．烟丝 30%
二、酒
1.白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒 240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒 250元/吨
（2）乙类啤酒 220元/吨
　4.其他酒 10%
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三、高档化妆品 15%
四、贵重首饰及珠宝玉石
1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%（零售环节纳税）
2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油
1.汽油 1.52
2.石脑油 1.52
3.溶剂油 1.52
4.润滑油 1.52
5.柴油 1.2
6.航空煤油 1.2
7.燃料油 1.2
七、摩托车
　1.气缸容量（排气量，下同）250毫升 3%
　2.气缸容量在250毫升以上的 10%
模块一 认识消费税
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八、小汽车
　1.乘用车
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 1%
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 3%
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 5%
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 9%
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 12%
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 25%
（7）气缸容量在4.0升以上的 40%
　2.中轻型商用客车 5%
3.超豪华小汽车（零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车） 10%（零售环节）
九、高尔夫球及球具 10%
十、高档手表 20%
十一、游艇 10%
十二、木制一次性筷子 5%
十三、实木地板 5%
十四、电池 4%
十五、涂料 4%

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