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项目五
企业所得税计算与申报
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。
项目五
企业所得税计算与申报
任务5—1 企业所得税应纳税额的计算
任务5—2 企业所得税的纳税申报
项目五
企业所得税计算与申报
任务5—1 企业所得税应纳税额的计算
教学目标:
了解企业所得税税率、征收管理的基本规定; 掌握企业所得税征税对象、应纳税所得额及应纳税额的计算方法; 熟悉企业所得税税收优惠; 能够正确确认企业所得税的收入、扣除项目标准,应用资产的所得税处理及税收优惠政策计算应纳税所得额及应纳税额。
一、纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
【解析1】个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人。
我国企业所得税属于法人所得税制，个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，投资者按“经营所得”缴纳个人所得税；而取得收入的事业单位、社会团体具有法人资格，虽然不是企业也要交企业所得税。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
一、纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【解析2】企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。
（一）居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
（二）非居民企业
是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源千中国境内所得的企业。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【例·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（　）。
A.登记注册地标准 　　
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【例·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ AD ）。
A.登记注册地标准 　　
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准
D.实际管理机构所在地标准
二、征税对象
居民企业负无限纳税义务，应当就来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得交纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当……境内境外；在中国境内未设立机构、场所的，或者是设立机构、场所但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，应当……境内
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【案例1】在美国设立的甲公司，实际管理机构设在美国，且未在中国境内设立机构、场所，甲公司也没有来源于中国境内的所得，则甲公司既不属于我国的居民企业，也不属于我国的非居民企业。
【案例2】在美国设立的乙公司，实际管理机构设在北京，乙公司属于我国的居民企业，应就来源于“境内、境外”的全部所得在我国纳税。
【案例3】在美国设立的丙公司，实际管理机构设在美国，丙公司在我国境内未设立机构、场所，但有一笔来源于中国境内的所得（例如丙公司将一项专利的使用权转让给了境内的A公司），则丙公司属于我国的非居民企业，应就来源于境内的所得，在我国纳税（境内A公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【案例4】在美国设立的丁公司，实际管理机构设在美国，但丁公司在北京设立了机构、场所从事生产经营活动，则丁公司属于我国的非居民企业：
（1）在北京设立的机构、场所来源于中国境内的所得，应当在我国纳税；（2）丁公司取得的来源于境外但与该机构、场所有实际联系的所得，应当在我国纳税；（3）如果丁公司直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司（该所得与在北京设立的机构、场所没有实际联系），丁公司的该项所得仍应在我国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【练习1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ ）。
A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司
B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司
C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司
D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【1单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（ ）。
A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司
B.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的乙公司
C.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的丙公司
D.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丁公司
【答案】D
【解析】（1）选项ABC：属于居民企业；（2）选项D：属于非居民企业。
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任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【练习2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。
A.在境外成立的企业均属于非居民企业
B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业
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任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【2单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。
A.在境外成立的企业均属于非居民企业
B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业
C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业
D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业
【答案】D
【解析】（1）选项AC：依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，属于“居民企业”；（2）选项B：在境内成立的企业属于“居民企业”。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【3 判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ）
【4 判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ）
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任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【3 判断题】非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ）
【答案】√
【例题4 判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（ ）
【答案】×
【解析】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
三、税率：
种类 税率 适用范围
基本税率 25% （1）居民企业；
（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业
l5% 国家重点扶持的高新技术企业
经认定的技术先进型服务企业 2017.1.1
10% 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，当年未免税
扣缴义务人代扣代缴 10% （1）在中国境内未设立机构、场所的；
（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
三、税率：
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
计算公式一（直接法）：
　应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除金额－允许弥补的以前年度亏损
　
计算公式二（间接法）：
　应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（一）收入总额P116
包括货币形式和非货币形式的各项收入（九项）。
（1）销售货物收入；（存货）
（2）提供劳务收入；
（3）转让财产收入；（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权）
（4）股息、红利等权益性投资收益；
（5）利息收入；
（6）租金收入；
（7）特许权使用费收入；
（8）接受捐赠收入；
（9）其他收入。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（一）收入总额
其中对于接受捐赠收入：
【解析】企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。
【例·单选题】某企业2019年10月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.3万元，企业另支付运输费用0.872万元，取得增值税专用发票。受赠资产应交企业所得税为（　）。
A.3.043万元　B.2.825万元。 C.2.5万元 　D.2.718万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（一）收入总额
【例题·单选题】某企业2019年10月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.3万元，企业另支付运输费用0.872万元，取得增值税专用发票。受赠资产应交企业所得税为（ B ）。
(10+1.3) ×25%=2.825 (万元)
A.3.043万元　 B.2.825万元
C.2.5万元 　 D.2.718万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（二）不征税收入
收入总额中的下列收入为不征税收入：
1.财政拨款；
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
3.国务院规定的其他不征税收入。
（三）免税收入(税收优惠内容已学)
（四）扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
1.工资薪金支出(真实合理据实扣除)
2.保险费支出：五险一金(基本、补充5%以内）、财产保险、特殊工种人身安全险、出差意外险、责任保险的保费可扣，其他商业保险费，不得扣除
3.三项经费(福利14%、工会2%、教育8%、党组织1%)
职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别不超过工资、薪金总额14%、2%、8%的部分，准予扣除。教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
非公有制企业党组织工作经费，不超过工资、薪金总额1%的部分，准予扣除。
4.借款利息支出
(不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息可扣)
5.业务招待费
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
5.业务招待费：
扣除最高限额 实际发生额×60%；不超过销售（营业）收入×5‰
实际扣除数额 扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。
【例题】纳税人销售收入2000万元，业务招待费扣除最高限额2000×5‰＝10万元。两种情况：
（1）假设实际发生业务招待费40万元：40×60%＝24万元；税前可扣除10万元；纳税调整额＝40－10＝30万元
（2）假设实际发生业务招待费15万元：15×60%＝9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额＝15－9＝6万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
5.业务招待费：
【例】甲公司2019年主营业务收入950万元，其他业务收入50万元，营业外收入10万元，
要求：
（1）计算业务招待费最高扣除限额
（2）假如全年发生业务招待费10万元，计算税前可扣除金额；
（3）假如全年发生业务招待费7万元，计算税前可扣除金额。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
5.业务招待费：
【例】甲公司2019年主营业务收入950万元，其他业务收入50万元，营业外收入10万元，则
（1）业务招待费最高扣除限额
＝（950＋50）×5‰＝5（万元）
（2）假如全年发生业务招待费10万元，10×60%＝6（万元），6万元＞5万元，税前可扣除5万元；
（3）假如全年发生业务招待费7万元，7×60%＝4.2（万元），4.2万元＜5万元，税前可扣除4.2万元。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
6.广告费和业务宣传费 ：
扣除最高限额 销售（营业）收入×15%
实际扣除额 扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。
【例题·计算题】某食品生产企业2019年销售收入4000万元，广告费发生扣除最高限额4000×15%＝600万元
（1）广告费发生700万元：税前可扣除600万元，纳税调整100万元
（2）广告费发生500万元：税前可扣除500万元，纳税调整0
超标准处理 结转以后纳税年度扣除——时间性差异
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
6.广告费和业务宣传费 ：
【例5】乙服装公司2019年度实现销售收入1000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出120万元，上年度未在税前扣除完的符合条件的广告费和业务宣传费支出50万元。
要求：计算2019年度所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
6.广告费和业务宣传费 ：
【例5】乙服装公司2019年度实现销售收入1000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出120万元，上年度未在税前扣除完的符合条件的广告费和业务宣传费支出50万元。计算2019年度所得税前允许扣除的广告费和业务宣传费。
【解析】扣除限额＝1000×15%＝150（万元），
待扣除额＝120+50＝170（万元），170万元＞150万元，允许扣除的广告费和业务宣传费150万元。
结转下年扣除额＝170－150=20（万元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
7.公益性捐赠(不超过年度利润总额12%)
超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
【例】 丙公司2018年实现利润总额100万元，通过民政部门向贫困地区捐款15万元，直接向某小学捐款2万元。试计算丙公司2018年应纳企业所得税前可扣除的捐赠额及结转到2019年可扣除的捐赠额。
捐赠支出扣除限额=100×12%=12(万元）
直接向某小学捐款2万元，属于直接捐赠，不得扣除；公益性捐赠15万元>12万元，允许扣除的捐赠额为12万元。
结转到2019年可扣除的捐赠额=15—12=3(万元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
8.环境保护等方面的专项资金，可扣
9.固定资产租赁费(经营租赁可扣,融资租赁不扣)
10.手续费及佣金支出
(1）保险企业。自2019年1月1日起，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数）的部分，准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。
(2）其他企业。按服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
(3）从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业(证券、期货、保险代理等企 业）。为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
汇总有扣除标准的项目如下：
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题1·判断题】某有限责任公司2018年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2018年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（ ）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题1·判断题】某有限责任公司2017年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司20117年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（ ）
【答案】×
【解析】职工福利费的扣除限额=950×14%=133（万元），实际发生额150万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除133万元，而非据实扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题2·单选题】某超市2018年实发工资总额1000万元，发生职工教育经费支出90万元。2019年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出88万元。根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2019年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（ ）万元。
A.80 B.90 C.96 D.98
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题2·单选题】某超市2018年实发工资总额1000万元，发生职工教育经费支出90万元。2019年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出88万元。根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2019年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（ ）万元。
A.80 B.90 C.96 D.98
【答案】C
【解析】（1）2018年职工教育经费支出税前扣除限额=1000×8%=80（万元），当年实际发生额90万元，2018年税前只能扣除80万元，其余10万元可以结转至以后年度扣除；（2）2019年职工教育经费支出税前扣除限额=1200×8%=96（万元），当年实际发生额88万元，因此，2019年税前准予扣除职工教育经费支出96万元，剩余2万元可以结转至以后年度扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题3·单选题】某制造企业2018年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（ ）万元。
A.10.8 B.15 C.16 D.18
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题3·单选题】某制造企业2018年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（ ）万元。
A.10.8 B.15 C.16 D.18
【答案】A
【解析】
业务招待费扣除限额1=18×60%=10.8（万元），
业务招待费扣除限额2=（3000+200）×5‰=16（万元）税前准予扣除的业务招待费为10.8万元。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题4 多选题】甲公司2018年度取得销售收入4000万元，当年发生的与生产经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（ ）。
A.业务招待费准予扣除的数额为20万元
B.业务招待费准予扣除的数额为36万元
C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元
D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题4 多选题】甲公司2018年度取得销售收入4000万元，当年发生的与生产经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（ ）
A.业务招待费准予扣除的数额为20万元
B.业务招待费准予扣除的数额为36万元
C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元
D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元
【答案】AD
【解析】业务招待费扣除限额1=60×60%=36（万元），
限额2=4000×5‰=20;
广告费和业务宣传费扣除限额=4000×15%=600（万元）
实际发生200万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题5 单选题】2018年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2018年准予扣除的广告费是（ ）万元。
A.460 B.510 C.450 D.340
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题5 单选题】2018年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2014年准予扣除的广告费是（ ）万元。
A.460 B.510 C.450 D.340
【答案】C
【解析】
2018年甲企业广告费税前扣除限额
=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（60万元）=460（万元），
甲企业2018年税前准予扣除的广告费为450万元。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题6 单选题】2018年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费40万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2018年准予扣除的广告费是（ ）万元。
A.460 B.510 C.450 D.440
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题6 单选题】2018年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费40万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2014年准予扣除的广告费是（ ）万元。
A.460 B.510 C.450 D.440
【答案】D
【解析】2018年甲企业广告费税前扣除限额
=3000×15%=450（万元），
当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（40万元）
=440（万元），甲企业2018年税前准予扣除的广告费为440万元。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题7 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。
A.工会经费 B.社会保险费
C.职工福利费 D.职工教育经费
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题7 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（ ）。
A.工会经费 B.社会保险费
C.职工福利费 D.职工教育经费
【答案】D
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题8 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有（ ）。
A.职工教育经费 B.广告费
C.公益性捐赠支出 D.业务招待费
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题8 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有（ ）。
A.职工教育经费 B.广告费
C.公益性捐赠支出 D.业务招待费
【答案】ABC
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题9 单选题】某企业2018年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2018年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。
A.5 2.4 C.1.5 D.1
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题9 单选题】某企业2018年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2018年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。
A.5 B.2.4 C.1.5 D.1
【答案】B
【解析】税前扣除限额=20×12%=2.4（万元），实际发生捐赠额5万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除2.4万元。其余2.6万元可结转以后三年内扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题10 单选题】2018年度某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2018年度应纳税所得额为（ ）万元。
A.1000 B.1020 C.1120 D.1070
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题10 单选题】2018年度某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2018年度应纳税所得额为（ ）万元。
A.1000 B.1020 C.1120 D.1070
【答案】B
【解析】（1）企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，税前扣除限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠额为100万元，可以全额在税前扣除，无需进行纳税调整；（2）直接向受灾小学的捐款20万元不得在税前扣除，应调增20万元；（3）该企业2018年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题11 多选题】甲企业2018年利润总额为2000万元，全年已计入成本费用的工资薪金支出为1500万元。根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，在计算2018年企业所得税应纳税所得额时准予全额扣除的有（ ）。
A.公益性捐赠支出200万元
B.职工福利费支出160万元
C.职工教育经费支出140万元
D.2018年7月至2019年6月期间的厂房租金支出50万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【答案】AB
【解析】（1）选项A：公益性捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240（万元），实际发生200万元未超过扣除限额，准予全额税前扣除；
（2）选项B：职工福利费扣除限额=1500×14%=210（万元），实际发生160万元准予全额税前扣除；
（3）选项C：职工教育经费扣除限额=1500×8%=120（万元），实际发生140万元，超过扣除限额，税前允许扣除120万元；
（4）选项D：2018年7月至2019年6月期间的厂房租金支出50万元，应按租金所属年度分别在2018年度和2019年度扣除，而非全部在2018年度扣除。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题12 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。
A.增值税 B.消费税
C.印花税 D.房产税
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（五）扣除标准
【例题12 单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（ ）。
A.增值税 B.消费税
C.印花税 D.房产税
【答案】A
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
2.企业所得税税款；
3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失；
5.非公益性捐赠支出和超过扣除限额的捐赠支出；
6.赞助支出； （非广告性质的）
7.未经核定的准备金支出；
8. 与取得收入无关的其他支出。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题1 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A.税收滞纳金
B.被没收财物的损失
C.向投资者支付的股息
D.缴纳的教育费附加
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题1 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。
A.税收滞纳金
B.被没收财物的损失
C.向投资者支付的股息
D.缴纳的教育费附加
【答案】ABC
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题2 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。
A.向投资者支付的红利
B.企业所得税税款
C.非公益性捐赠支出
D.未经核定的准备金支出
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题2 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。
A.向投资者支付的红利
B.企业所得税税款
C.非公益性捐赠支出
D.未经核定的准备金支出
【答案】ABCD
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题3 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有（ ）。
A.合理工资薪金总额8%以内的职工教育经费
B.被没收财物的损失
C.交通罚款
D.消费税税款
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（六）不得扣除项目
【例题3 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有（ ）。
A.合理工资薪金总额8%以内的职工教育经费
B.被没收财物的损失
C.交通罚款
D.消费税税款
【答案】BC
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（七）亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限 最长不得超过5年，无论盈亏均计算年限。
自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业 或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
四、应纳税所得额的计算
（七）亏损弥补
例： 甲企业从2011年度至2017年度弥补亏损前的应纳税所得额如表第1、2列所示，所得税税率为25%，计算的弥补亏损后应纳税所得额及应纳税额如表第4、5列所示：
年份 补亏前应纳税所得额 弥补亏损 补亏后应纳税所得额 应纳企业所得税额
2011 －100 －100 0
2012 －30 －30 0
2013 20 弥补2011年亏损20万元 0 0
2014 －40 －40 0
2015 30 弥补2011年亏损30万元 0 0
2016 40 弥补2011年亏损40万元 0 0
2017 80 弥补2012年亏损30万元 弥补2014年亏损40万元 （2011年尚未弥补的10万元亏损不能用2017年所得弥补） 10 2.50
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
练习:
1.在计算应纳税所得额时，不允许作为税金项目从收入总额中扣除的税金有（ ）。
A.增值税 B.消费税 C.环境保护税 D.关税 E.企业所得税
2.假设某小型企业2017年1月1日开业。当年应纳税所得额为-30万元，2018年所得额为32万元，则2018年应纳所得税额为（ ）。
A.4000元 B.2000元 C.80000元 D.5000元
3.某企业2018年销售净额2000万元，账面业务招待费实际发生16万元，则招待费扣除限额为（ ）。
A.16万元 B.10万元 C.6万元 D.9.6万元
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
练习:
1.在计算应纳税所得额时，不允许作为税金项目从收入总额中扣除的税金有（ AE ）。
A.增值税 B.消费税 C.环境保护税 D.关税 E.企业所得税
2.假设某小型企业2017年1月1日开业。当年应纳税所得额为-30万元，2018年所得额为32万元，则2018年应纳所得税额为
（ B ）。
A.5000元 B.1000元 C.80000元 D.4000元
（32-30）×25%×20%=0.1(万元)
3.某企业2008年销售净额2000万元，账面业务招待费实际发生16万元，则招待费扣除限额为（ D ）。
A.16万元 B.10万元 C.6万元 D.9.6万元
2000×0.005=10(万元),16×0.6=9.6(万元)
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
五、资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
1.企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
2.固定资产折旧的计提方法原则上采用直线法(税法允许采用加速折旧法的固定资产也可以采用加速折旧法计提折旧)。
3.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
4.企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具(除房屋、建筑物外的固定资产)，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税 所得额时扣除，不再分年度计算折旧
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
五、资产的税务处理
（一）固定资产的税务处理
5.不得计算折旧扣除的固定资产
(1)除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产。
(3)以融资租赁方式租出的固定资产。
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
(5)与经营活动尤关的固定资产。
(6)单独估价作为固定资产入账的土地。
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
五、资产的税务处理
（二）生产性生物资产的税务处理
1.生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入 使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停 止计算折旧。
3.生产性生物资产计算折旧的最低年限：
(1)林木类生产性生物资产，为10年。
(2)畜类生产性生物资产，为3年。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
五、资产的税务处理
（三）无形资产的税务处理
1.企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
2.无形资产按照直线法计算摊销，摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
3.不得计算摊销费用扣除的无形资产
(1)自行开发的支出巳在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
(2)自创商誉。
(3)与经营活动无关的无形资产。
(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
五、资产的税务处理
（四）投资资产的税务处理
企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
（五）存货的税务处理
企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
六、应纳税额的计算
（一）应纳税额计算公式
应纳税额=应纳税所得额×企业所得税税率
-减免税额-抵免税额
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
六、应纳税额的计算
[例1] 某企业2018年度有关会计资料如下：
主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2017年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
[例1] 某企业2018年度有关会计资料如下：
主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2017年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。
分析：
1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523（万元）
2.免税收入8万元（国债利息收入免税）
3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758 (万元) 允许扣除捐赠支出限额=758×12%=90.96 （万元）
实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96 （万元）
4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96 （万元） （税收滞纳金5万元不允许税前扣除）
5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04 （万元）
或(间接法) =758+(100-90.96+5)-8-30=734.04(万元)
6.应纳企业所得税额=734.04×25%=183.51 （万元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
六、应纳税额的计算
(二）抵免税额的计算
企业取得的来源于中国境外的应税所得可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
自2017年1月1日起，企业可以选择分国不分项计算或者不分国汇总计算可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。计算公式如下：
抵免限额＝中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额×来源于境外或某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【例2】中国境内居民企业甲公司2018年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25%），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，境外已纳税额60万元），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，境外已纳税额20万元）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
【例2】中国境内居民企业甲公司2018年境内应纳税所得额为300万元（适用的企业所得税税率为25%），从A国分回140万元的税后利润（税前所得为200万元，境外已纳税额60万元），从B国分回80万元的税后利润（税前所得为100万元，境外已纳税额20万元）。
境内外应纳税所得总额=300+200+100=600（万元）
境内外所得应纳税总额=600×25%=150（万元）
【分国不分项】
（1）来源于A国所得的抵免限额=150×200÷600=50（万元）；
（2）来源于B国所得的抵免限额=150×100÷600=25（万元）；
（3）甲公司2018年应缴纳企业所得税=150-50-20=80（万元）。
【不分国汇总】
（1）抵免限额=150×（200+100）÷600=75（万元）
（2）境外已纳税额=60+20=80（万元）
（2）甲公司2018年应缴纳企业所得税=150-75=75（万元）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：P128
（一）免税收入
1.国债利息收入
2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3.非居民企业从居民企业取得与其设立机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
4.符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
（二）所得减免税(鼓励基础产业的税收优惠)
1.农林牧渔收入免征企业所得税。(P128)
2.花卉、茶以及饮料作物和香料作物的种植,海水养殖、内陆养殖减半征税。
3.港口码头公路等基础项目、“环境保护、节能节水”项目免三减三。
4.符合条件的居民企业技术转让所得,一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（三）小型微利企业优惠
2019年1月1日至2021年12月31日对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税； 对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，均可以享受上述优惠政策。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（四）加计扣除
1. 开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费，加计扣除75%
(2018年至2020年底)
（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的75%加计扣除；
（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
2.安置残疾人员所支付的工资，加计扣除100%
【判断题】甲公司2018年开发一项新工艺，发生的研究开发费用为80万元，尚未形成无形资产计入当期损益。在甲公司计算当年企业所得税应纳税所得额时，该项研究开发费用可以扣除的数额为140万元。( )
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（四）加计扣除
【答案】√
【解析】
（1）在计算利润总额时，80万元的研究开发费用应计入“管理费用”予以扣除；
（2）在利润总额的基础上计算“应纳税所得额”时，再按照研究开发费用的75%加计扣除，即调减80×75%=60（万元）；
（3）该项研究开发费用可以扣除的数额=80+80×75%=140（万元）。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（五）加速折旧
1.可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：
（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
2.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。
3.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（五）加速折旧
4.特殊规定：
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
七、税收优惠：
（六）购置环保等专用设备税额抵免优惠
企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
教材案例P108，任务内容P113
1.免税收入项目及金额
国债利息收入16 000元免税，调减所得16 000元。
2.税前不得扣除项目及金额
(1）在营业外支出中，工商罚款50 000元，调增所得50 000元。
(2）非广告性赞助支出30 000元，调增所得30 000元。
3.业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数
销售(营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入=22 000 000+42 000=22 042 000(元）
4.业务招待费扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
业务招待费扣除限额=22 042 000×5%=110 210(元）
发生额的60%=221 000×60%=132 600(元）
发生额的60%大于扣除限额，按限额，税前可扣除金额110 210元。
调增所得额=221 000—110 210=110 790(元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
教材案例P108，任务内容P113
5.广告费和业务宣传费扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
广告费和业务宣传费扣除限额=22 042 000×15%=3 306 300(元）
发生额为220 000元，小于扣除限额，按发生额扣除，税前可扣除金额为220000元，故不用进行纳税调整。
6.党组织工作经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
非公有制企业党组织工作经费不超过职工年度工资、薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
党组织工作经费支出扣除限额=3 300 000×1%=33 000(元）
发生额为35 000元，大于扣除限额，按限额扣除，税前可扣除金额为33 000元。
调增所得额=35 000—33 000=2 000(元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
教材案例P108，任务内容P113
7.职工福利费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
职工福利费支出扣除限额=3 300 000×14%=462 000(元）
发生额为465 000元，大于扣除限额，按限额扣除，税前可扣除金额为462 000元。
调增所得额=465 000—462 000=3 000(元）
8.职工教育经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
职工教育经费支出扣除限额=3 300 000×8%=264 000(元）
发生额为85 000元，待扣除额=85000+20 000=105 000(元），小于扣除限额，按待扣除额扣除，税前可扣除金额为105 000元。
调减所得额=105 000.00—85 000.00=20 000.00(元）
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
教材案例P108，任务内容P113
9.工会经费支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
工会经费支出扣除限额=3 300 000×2%=66 000(元）
发生额为66 000元，等于扣除限额，按发生额扣除，即税前可扣除金额为66 000元，不用进行纳税调整。
10.公益性捐赠支出扣除限额、税前可扣除金额及纳税所得调整金额
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除，即结转年限自捐赠发生年度的次年起计算，最长不得超过3年。
公益性捐赠支出扣除限额=5 593 478×12%=671 217.36(元）
发生额为20 000元，小于扣除限额，按发生额扣除，即税前可扣除金额为20 000元，不用进行纳税调整。
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
教材案例P108，任务内容P113
11.研发费和无形资产摊销可加计扣除金额
企业的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
研发费和无形资产摊销可加计扣除金额=430 000×75% +12 000×75% =331 500(元）因此，调减所得额331 500元。
12.视同销售纳税所得调整金额
视同销售调增所得=42 000—23 000=19 000(元)
13.该公司2018年应纳税所得额
应纳税所得额=5 593 478+50 000+30 000+110 790+2 000+3 000+19 000—16 000—20 000—331 500=5 440 768(元)
14.该公司2018年应纳企业所得税税额
2018年应纳企业所得税税额=5 440 768×25%=1 360 192(元)
15.该公司2018年度企业所得税汇算清缴应补缴企业所得税税额
应补缴企业所得税税额=1 360 192—1 339 119.50=21 072.50(元)
项目五 企业所得税计算与申报
任务5-1企业所得税应纳税额的计算
任务5—1小结
1．企业所得税的纳税人
2．征税对象
3．税率
4. 应纳税所得额的计算
5. 资产的税务处理
6. 应纳税额的计算
7．税收优惠政策
项目五 企业所得税计算与申报

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