资源简介

(共19张PPT)
任务11-1 车辆购置税计算与申报
任务11-2 契税计算与申报
任务11-3 环境保护税计算与申报
项目十一
其他税种计算与申报
任务11-1 环境保护税计算与申报
项目十一
其他税种计算与申报
教学目标:
1.了解环境保护税征收管理的基本规定；
2.熟悉环境保护税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程；
3.掌握环境保护税的征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算方法；
4.能够正确确定环境保护税的计税依据并进行应纳税额的计算；
5.能够填写环境保护税纳税申报表并完成纳税
环境保护税是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，对直接向中国领域和中国管辖的其他海域环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。它是一种惩罚性质的税种。
一、环境保护税纳税人
在中国领域和中国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者，为环境保护税的纳税人。
二、征税范围
环境保护税的征税范围包括《中华人民共和国环境保护税法》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：
1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
二、征税范围
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：
2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。
三、环境保护税税率P269
环境保护税税目、税额如下表所示
应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和淜整，由各省级政府在“环境保护税税目税额表”规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
三、环境保护税税率P269
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
四、环境保护税的计税依据（按照下列方法确定）
1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
污染当量数=排放量÷该污染物的污染当量值
应税污染物当量值《环境保护税法》有明确规定
每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。
2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
污染当量数计算公式同上
每一排放口的应税水污染物，按照“应税污染物和当量值表”，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定。
固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。
4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
五、环境保护税应纳税额的计算
应税大气污染物环境保护税应纳税额=污染当量数×适用税额
应税水污染物环境保护税应纳税额=污染当量数×适用税额
应税固体废物环境保护税应纳税额=固体废物排放量×适用税额
应税噪声环境保护税应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额
六、环境保护税税收优惠
符合下列情形之一的，暂予免征环境保护税：
（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
六、环境保护税税收优惠
符合下列情形之一的，暂予免征环境保护税：
（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
（5）国务院批准免税的其他情形。
纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
七、环境保护税纳税申报
1.环境保护税征收管理机关
税务机关依法履行环境保护税纳税申报受理、涉税信息比对、组织税款入库等职责。环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污染物监测规范。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
七、环境保护税纳税申报
2. 环境保护税纳税义务发生时间
纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。
3. 环境保护税纳税地点
纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。应税污染物排放地是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地。
4. 环境保护税纳税期限
环境保护税按月计算，按季申报缴纳（一次报送3个月）。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
长春佳丽日用品有限公司2019年4月排放应税污染物情况如下：
(1)通过大气排放口1，向大气中排放二氧化氮19千克、一氧化碳200千克、铅及其化合物2千克、甲醛2.7千克。大气污染物适用税额为每污染当量1.2元。
(2)通过一个排放口，向水体直接排放第一类水污染物总汞0.5千克、总铬1千克、六价铬1千克、总砷2千克、总铅2千克、总镍1千克；排放第二类水污染物悬浮物(SS)10千克、 化学需氧量30千克、总有机碳20千克、动植物油5千克、硫化物2千克。水污染物适用税额为每污染当量1.4元。
(3)产生其他固体废物20吨，其中综合利用的其他固体废物5吨(符合国家、地方环境保护标准和资源综合利用标准)，在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存3吨。
(4)昼、夜均存在啋声超标。白天一个单位边界上有两处啋声超标，分别为啋声源1超标4~6分贝、啋声源2超标7~9分贝，超标天数为20天；夜间啋声源1超标4~6分贝，超标天数为13天。
应税污染物当量值如表11-3所示。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例： 应税污染物当量值如表11-3所示。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
任务内容：计算长春佳丽日用品有限公司
(1)2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额。
(2)2019年4月水污染物应纳环境保护税税额。
(3)2019年4月固体废物应纳环境保护税税额。
(4)2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额。
(5)假如公司2019年5月、6月排放应税大气污染物与噪声污染情况与4月完全相同，计算2019年第二季度铅及其化合物、甲醛、二氧化氮污染当量数及噪声污染超标噪声综合系数，并将其填入“环境保护税纳税申报表＂(填报日期：2019年7月8日)。
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（一） 2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额
1.计算各污染物的污染当量数
（1）二氧化氮污染当量数＝19÷0.95＝20
（2）一氧化碳污染当量数＝200÷16.7＝11.98
（3）铅及其化合物污染当量数＝2÷0.02＝100
（4）甲醛污染当量数＝2.7÷0.09＝30
2.按污染当量数排序
铅及其化合物（100）＞甲醛（30）＞二氧化氮（20）＞一氧化碳（11.98）
3.计算4月大气污染物应纳税额
4月大气污染物应缴纳的环境保护税＝100×1.2＋30×1.2＋20×1.2＝120＋36＋24＝180（元）
（根据规定，每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税，所以本案例一氧化碳不征收环境保护税。）
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（二）2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
1.计算第一类水污染物的污染当量数
（1）总汞污染当量数＝0.5÷0.000 5＝1 000
（2）总铬污染当量数＝1÷0.04＝25
（3）六价铬污染当量数＝1÷0.02＝50
（4）总砷污染当量数＝2÷0.02＝100
（5）总铅污染当量数＝2÷0.025＝80
（6）总镍污染当量数＝1÷0.025＝40
2.第一类水污染物按污染当量数排序
总汞（1000）＞总砷（100）＞总铅（80）＞六价铬（50）＞总镍（40）＞总铬（25）
3.计算第一类水污染物应纳税额
第一类水污染物应纳环境保护税税额＝1 000×1.4＋100×1.4＋80×1.4+50×1.4＋40×1.4＝1 400＋140＋112＋70＋56＝1 778（元）（根据规定，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，故本案例总铬不征收环境保护税）
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（二）2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
4.计算第二类水污染物的污染当量数
（1）悬浮物（SS）污染当量数＝10÷4＝2.5
（2）化学需氧量污染当量数＝30÷1＝30
（3）总有机碳污染当量数＝20÷0.49＝40.82
（4）动植物油污染当量数＝5÷0.16＝31.25
（5）硫化物污染当量数＝2÷0.125＝16
5.第二类水污染物按污染当量数排序
总有机碳（40.82）＞动植物油（31.25）＞化学需氧量（30）＞硫化物（16）＞悬浮物（SS）（2.5）。
6.计算第二类水污染物应纳税额
第二类水污染物应纳环境保护税税额＝40.82×1.4＋31.25×1.4＋16×1.4＝57.15＋43.75＋22.40＝123.30（元）。
（对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税，对同一排放口中的化学需氧量、生化需氧量和总有机碳，只征收一项，按三者中污染当量数最高的一项收取。故本案例化学需氧量和悬浮物（SS）不征收环境保护税。）
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（二）2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
7.计算2019年4月水污染物应纳环境保护税总税额
2019年4月水污染物应纳环境保护税税额＝1 778＋123.30
＝1 901.30（元）
（三）2019年4月固体废物应缴纳的环境保护税
应税固体废物排放量＝20－5－3＝12（吨）
2019年4月固体废物应纳环境保护税税额＝12×25＝300（元）
（四）2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额
一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征；声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。
长春佳丽日用品有限公司白天按超标7-9分贝税额为1 400元/月（同一单位边界多噪声超标按最高处声级计算）；夜间超标4-6分贝税额为700元/月，声源一个月内超标不足15天应减半计算。
2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额＝1 400＋700×0.5
＝1 750（元）
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（五）2019年第2季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
1.计算第2季度铅及其化合物、甲醛、二氧化氮污染当量数及噪声污染超标噪声综合系数
（1）铅及其化合物污染当量数＝100×3＝300
（2）甲醛污染当量数＝30×3＝90
（3）二氧化氮污染当量数＝20×3＝60
（4）工业噪声超标4-6分贝超标噪声综合系数＝0.5×3＝1.5（超标不足15日，系数为0.5）
（5）工业噪声超标7-9分贝超标噪声综合系数＝1×3＝3（超标15日以上，系数为1）
2.填写“环境保护税纳税申报表”
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
教材案例：
（五）2019年第2季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
2.填写“环境保护税纳税申报表”
项目十一其他税种计算与申报
任务11-3环境保护税计算与申报
任务11-3小结
1．纳税人 2. 征收范围
3．税率 4．计税依据
5．应纳税额计算 6．税收优惠
7. 纳税申报
项目十一其他税种计算与申报

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