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(共39张PPT)
项目三 消费税计算与申报
了解消费税税率、纳税环节;
熟悉消费税纳税人、消费税税目、消费税征收管理的基本规定;
掌握消费税征税范围、消费税应纳税额的计算;
能够正确确定消费税税目及适用税率并进行应纳税额的计算;
能够填写烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报表;
能够在网上申报系统进行烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报和缴税。
消费税是对在中国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或 销售数量在特定的环节征收的一种流转税。
目 录
CONTENTS
任务一 消费税应纳税额的计算
1
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任务二 消费税的纳税申报
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消费税的纳税申报
任务案例
知识准备
任务内容
任务案例
长春鲲鹏有限公司基本信息及相关纳税申报资料如下(本案例可在税务实训平台操作):
1.企业的基本情况
(1)企业名称:长春鲲鹏有限公司。
(2)统一社会信用代码:912201007777888899。
(3)法定代表人:华鲲鹏。
(4)财务负责人:任洁。
(5)经办人:李佳。
(6)增值税纳税人种类:一般纳税人。
(7)电话:0431-84580999。
(8)经营范围:卷烟、酒类、化妆品、高档手表的生产、加工、销售。
2.申报资料 长春鲲鹏有限公司2019年7月10日进行6月份消费税申报,2019年6月各类消费品 经营情况见本项目任务一的案例资料。
任务内容
根据案例资料结合任务一案例计算过程,完成消费税纳税申报,具体包括以下任务 内容:
(1)填写“烟类应税消费品消费税纳税申报表”“本期准予扣除税额计算表”。
(2)填写“酒类应税消费品消费税纳税申报表”。
(3)填写“其他应税消费品消费税纳税申报表”“本期代收代缴税额计算表”。
(4)进行网上申报。分别启动税务实训平台“烟类消费税网上申报实训系统”“酒类消 费税网上申报实训系统”“其他消费税网上申报实训系统”完成以下操作:
① 核定信息下载并设置税款所属期。
② 填写、编辑申报表。
③ 发送申报表、缴纳税款。
④ 评分、查询成绩,找出存在的问题并通过申报作废进行修正。
1.生产、销售应税消费品
2.自产自用的应税消费品
纳税人生产、销售应税消费品,于纳税人销售时纳税。
纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的, 于移送使用时纳税。
一、消费税的纳税环节
知识准备
一、消费税的纳税环节
委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工 的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。
委托加工的应税消费品,收回后用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵 扣。委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴 纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳 消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
3.委托加工应税消费品
进口应税消费品,于报关进口时缴纳消费税,由海关代征。
4.进口应税消费品
一、消费税的纳税环节
烟草批发企业将卷烟销售给烟草零售企业的,缴纳消费税。烟草批发企业将卷烟销售 给其他烟草批发企业的,不缴纳消费税。
纳税人兼营卷烟批发和零售业务的,应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数 量;未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的,按照全部销售额、销售数量计征批发环 节的消费税。
5.批发销售卷烟
(1)商业零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品。在零售环节征收消费税的金银首 饰仅限于金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 下列业务视同零售业,在零售环节缴纳消费税:
① 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧 换新等业务,不包括修理和清洗。
② 经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。
③ 未经中国人民银行总行批准,经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营 单位。
(2)零售超豪华小汽车,将超豪华小汽车销售给消费者时加征消费税。
一、消费税的纳税环节
6.零售应税消费品
(1)纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式确定,分别如下:
① 采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没 有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。
② 采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
③ 采取托收承付和委托银行收款方式的,为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
④ 采取其他结算方式的,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(2)纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。
(3)纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。
(4)纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。
二、消费税的纳税义务发生时间
三、消费税的纳税地点
消费税的纳税地点
(1)纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管 部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
消费税的纳税地点
纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售 后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
消费税的纳税地点
纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税 务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构 汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
三、消费税的纳税地点
(2)委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的 主管税务机关解缴消费税税款。
委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报 纳税。
(3)进口的应税消费品,应当向报关地海关申报纳税。
(4)纳税人销售的应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或者居 住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款。
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四、消费税的征收机关
消费税由税务机关征收,进口应税消费品的消费税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税,连同关税一并计征。具体办法由国务 院关税税则委员会会同有关部门制定。
五、消费税的纳税期限
消费税的纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的 具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳 税的,可以按次纳税。
消费税的纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以 1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月 1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
消费税的纳税期限
纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴 纳税款。
六、消费税纳税申报表
1.主表
××××类应税消费品消费税纳税申报表。
2.附表
3.本期减(免)税额明细表
国家税务总局针对不同应税消费品的纳税申报设计了相应的纳税申报表,主要包括以 下内容:
(1)本期准予扣除税额计算表。
(2)本期代收代缴税额计算表等。
以烟类、酒类、其他应税消费品为例,具体纳税申报表格式如表3-6至表3-10所示。
一、填写“烟类应税消费品消费税纳税申报表”“本期准予扣除税额计算表”
“烟类应税消费品消费税纳税申报表”填表说明如下:
(1)“本期准予扣除税额”按本表附件一“本期准予扣除税额计算表”的本期准予扣除税 款合计金额填写。
(2)“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税税额,多缴为负数。其数值 等于上期“期末未缴税额”。
(3)“本期缴纳前期应纳税额”填写本期实际缴纳入库的前期消费税税额。
(4)“本期应补(退)税额”的计算公式如下(多缴为负数):
本期应补(退)税额=应纳税额(合计栏金额)-本期准予扣除税额- 本期减(免)税额-本期预缴税额
(5)“期末未缴税额”的计算公式如下(多缴为负数):
期末未缴税额=期初未缴税额+本期应补(退)税额-本期缴纳前期应纳税额
操作指南
一、填写“烟类应税消费品消费税纳税申报表”“本期准予扣除税额计算表”
本案例中纳税申报表的填写如表3-6和表3-7所示。
二、填写“酒类应税消费品消费税纳税申报表”
本案例“酒类应税消费品消费税纳税申报表”如表3-8所示。
三、填写“其他应税消费品消费税纳税申报表”“本期代收代缴税额计算表”
本案例“其他应税消费品消费税纳税申报表”“本期代收代缴税额计算表”,分别如 表3-9、表3-10所示。
四、进行网上申报
(1)核定信息下载。在烟类消费税网上申报实训系统首页单击“核定下载”,选择“烟类 (月)报”,单击“下载”。
在酒类消费税网上申报实训系统首页单击“核定下载”,选择“酒类(月)报”,单击“下载”。
(2)设置税款所属期。单击税款所属期后面的“更改”,选择“2019年06月”确定即可。
1.核定信息下载并设置税款所属期
报表填写的步骤为先进行附表的填写,没有需要填写数据的附表也需操作,点开保存即 可,最后填写主表。
2.填写、编辑申报表
四、进行网上申报
3.发送申报表、缴纳税款
纳税人必须将以上所有报表都填写完整后才能进行申报表发送的步骤,将全部报表一 次性发送至税务局,作为一般纳税人缴纳税款的依据。
在消费税网上申报实训系统首页单击“申报表发送”,选择“烟类消费税”,单击申报表发 送只是生成了申报数据,必须单击左下角黄色字体的申报表发送才是真正意义上的发送。
纳税申报表发送以后,进行申报结果查询,查询申报状态是否申报成功,以及申报类型 和应纳税额的多少。
在消费税网上申报实训系统首页单击“网上缴税”“缴税。
四、进行网上申报
整月的业务做完以后,点击评分功能,在弹出的对话框中选择本案例,单击“确定”按钮, 系统自动输出得分结果。选择的案例名称一定要与本案例一致,否则为0分。
系统评分后,如对实训成绩有疑问,可通过右上角的“成绩查询”功能查找错误知识点, 黑色字体显示为正确操作,获得分值,红色字体显示为错误操作,没有获得分值。从中可了 解到自己出错的地方,申报作废后进行修改,重新填写报表。
4.评分、查询成绩,找出存在问题并通过申报作废进行修正
综合训练
一、单项选择题
1.下列选项中,不属于消费税的纳税人的是( )。
A.在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
B.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品零售企业
C.将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人
D.卷烟的零售企业
2.下列关于消费税纳税人的说法中,正确的是( )。
A.委托加工烟丝的纳税人是受托方
B.零售超豪华小汽车的纳税人是购买方
C.邮寄入境的高档化妆品的纳税人是收件人
D.生产销售白酒的纳税人是买方
3.下列行为中,应缴纳消费税的是( )。
A.生产销售高档化妆品 B.批发高档化妆品
C.零售高档化妆品 D.生产销售金银首饰
综合训练
4.下列关于包装物的消费税相应规定的表述中,错误的是( )。
A.应税从价计征消费税的消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独计价,均应并 入应税消费品的销售额中计税
B.包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金不并入应税消费品的销售额中征税
C.对酒类生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论押金 是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额,征收消费税
D.对酒类生产企业销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金,也应征收消费税
5.下列各项中,只能按照组成计税价格计税的是( )。
A.生产销售应税消费品 B.进口应税消费品
C.委托加工应税消费品 D.自产自用应税消费品
6.下列各项中,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税扣 除的是( )。
A.外购的已税卷烟生产的卷烟 B.外购的已税烟丝生产的卷烟
C.委托加工收回的已税白酒生产的白酒 D.外购生产环节已纳税的卷烟,向零售商批发的卷烟
综合训练
7.对金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品征收消费税的环节是( )。
A.生产、委托加工 B.进口 C.批发 D.零售
8.纳税人采取预收货款结算方式的,销售应税消费品的纳税义务发生时间为( )。
A.收到预收货款的当天 B.发出应税消费品的当天
C.签订买卖合同的当天 D.收到预收货款的次日
9.委托( )加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关 申报纳税。
A.公司 B.个人 C.个人独资企业 D.合伙企业
10.甲卷烟厂2019年6月份外购烟丝90000元,月初库存外购已税烟丝30000元,月 末库存外购已税烟丝20000元。则6月份计算应纳消费税额时,允许扣除的外购烟丝已负 担消费税为( )。
A.27000元 B.33000元 C.30000元 D.36000元
11.乙酒厂2019年5月份批发销售散装白酒20吨,开具增值税专用发票,注明的金额 为20万元。则该酒厂5月份应缴的消费税税额为( )。
A.20000元 B.40000元 C.50000元 D.60000元
综合训练
12.纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 ( )内缴纳税款。
A.7日 B.10日 C.15日 D.1个月
二、多项选择题
1.下列行为中,应缴纳消费税的有( )。
A.批发白酒 B.批发卷烟 C.进口高档西服 D.生产销售卷烟
2.下列消费品中,应当征收消费税的消费品有( )。
A.调味料酒 B.高尔夫球杆 C.饮食业自制啤酒 D.鞭炮药引线
3.下列关于消费税征收范围的表述中,正确的有( )。
A.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税
B.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在生产和零售两个环节均征收消费税
C.超豪华小汽车在生产和零售两个环节均征收消费税
D.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品只在零售环节征收消费税,生产环节不征收
4.下列关于消费税税率的说法中,正确的有( )。
A.成品油适用定额税率 B.白酒适用定额税率
C.高档化妆品适用比例税率 D.黄酒适用比例税率
综合训练
5.消费税从量计征销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具 体规定包括( )。 A.销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量
B.自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量
C.委托加工应税消费品的,为纳税人委托加工的应税消费品数量
D.进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量
6.下列关于应税消费品销售额的表述中,正确的有( )。
A.应税消费品销售额为不含增值税销售额
B.应税消费品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用
C.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销 售额或者销售数量征收消费税
D.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应 当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税
7.消费税的计税方式包括( )。
A.从利计税 B.从价计税 C.从量计税 D.从价与从量复合计税
综合训练
8.下列各项中,可以按照组成计税价格计税的有( )。
A.生产销售应税消费品 B.进口应税消费品
C.委托加工应税消费品 D.自产自用应税消费品
9.下列各项中,不属于消费税征税范围的有( )。
A.高尔夫车 B.电动汽车
C.气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车 D.沙滩车
10.下列关于进口应税消费品组成计税价格的计算公式中,正确的有( )。
A.组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)
B.组成计税价格=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1+消费税比例税率)
C.组成计税价格=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1-消费税比例税率)
D.组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1-消费税比 例税率)
11.对卷烟征收消费税的环节是( )。
A.生产、委托加工环节 B.进口环节 C.批发环节 D.零售环节
12.对超豪华小汽车征收消费税的环节是( )。
A.生产、委托加工环节 B.进口环节 C.批发环节 D.零售环节
综合训练
三、判断题
1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品,应当分别核算不同税率应税消费 品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量的,从高适用税率。 ( )
2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,分别核算,分别按适用税率计税。 ( )
3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低且无正当理由的,由主管税务机关核定计税 价格。 ( ) 4.允许扣除已纳税款的应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环 节已缴纳消费税的应税消费品,对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款也可以扣除。 ( )
5.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销 售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 ( )
6.零售超豪华小汽车,将超豪华小汽车销售给消费者征收消费税,生产、委托加工和进 口时不征收消费税。 ( )
7.为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰,视同零售业,在零售环节缴纳消费税。 ( )
综合训练
8.烟草批发企业将卷烟销售给烟草零售企业的,缴纳消费税。烟草批发企业将卷烟销 售给其他烟草批发企业的,不缴纳消费税。 ( )
9.委托加工应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工 的应税消费品,由委托方收回后缴纳消费税。 ( )
10.纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方 面的,于移送使用时纳税。 ( )
11.进口的应税消费品,按照纳税人的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费 品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。 ( )
12.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品, 应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税。 ( )
综合训练
四、业务处理题
1.吉林长兴汽车制造有限公司为增值税一般纳税人,2019年7月销售长兴小轿车(气 缸容量2.4升)100辆,取得价税合计1130万元,销售长兴商用客车50辆,取得价税合计 1695万元。
要求:计算该公司7月份应纳消费税税额。
2.甲石油公司2019年7月销售汽油800吨,柴油600吨,另向本公司管理部门车辆提 供汽油2吨。 要求:计算该公司当月应纳消费税税额。
3.乙卷烟厂为增值税一般纳税人,2019年7月销售乙类卷烟3000标准条,取得含增值 税销售额169500元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%,定额税率为0.6元/标准条, 增值税税率为13%。
要求:计算该企业7月应纳消费税税额。
4.丙白酒有限公司为增值税一般纳税人,2019年7月销售粮食白酒80吨,取得不含增 值税销售额400万元。已知白酒消费税比例税率为20%,定额税率为0.5元/斤。
要求:计算该企业当月应纳消费税税额。
综合训练
5.丁烟草公司2019年6月进口甲类卷烟80标准箱,海关核定的每箱卷烟关税完税价格 为3万元。已知卷烟关税税率为20%,消费税比例税率为56%,定额税率为每标准箱150元。
要求:计算该公司进口卷烟应纳消费税税额。(单位:元,计算结果保留两位小数)
6.长春兴隆卷烟厂为增值税一般纳税人,统一社会信用代码为912201006677889955。 2019年6月5日用银行存款缴纳期初未缴消费税58万元。6月委托某小规模纳税人烟丝 厂加工一批烟丝,支付加工费1.03万元,卷烟厂提供13万元的烟叶,加工完成后,卷烟厂提 货时支付加工费。加工厂开具了普通发票,并代收代缴了烟丝的消费税(烟丝厂没有同类烟 丝售价)。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%直接对外销售,不含税收入10万元,另50% 当月全部用于生产 H 牌卷烟,本月销售 H 牌卷烟50标准箱,取得不含税收入125万元。
综合训练
要求: (1)计算受托方烟丝厂应纳增值税税额。
(2)计算受托方烟丝厂应代收代缴消费税税额。
(3)分析委托加工收回的烟丝直接对外销售是否缴纳消费税。
(4)确定 H 牌卷烟适用的比例税率。
(5)计算该卷烟厂可扣除委托加工收回的烟丝已纳消费税税额。
(6)计算该卷烟厂销售卷烟应纳的消费税税额。
(7)填写“烟类应税消费品消费税纳税申报表”和“本期准予扣除税额计算表”。

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