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(共26张PPT)
项目十 印花税计算与申报
了解印花税征收管理的基本规定;
熟悉印花税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程;
掌握印花税的征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算方法;
能够正确确定印花税的计税依据并进行应纳税额的计算;
能够填写印花税纳税申报表并完成纳税。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种行为 税,纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务。
目 录
CONTENTS
任务一 印花税应纳税额的计算
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任务二 印花税的纳税申报
2
印花税的纳税申报
任务案例
知识准备
任务内容
任务案例
长春佳洁科技有限公司(增值税小规模纳税人)基本信息及相关资料如下:
(1)统一社会信用代码:912201006612345678。
(2)法定代表人:李佳丽。
(3)地址:长春市经济技术开发区兴隆大路5888号。
(4)办税员:李静,身份证号:220105198906270592。
(5)开户银行:农行长春万达支行。
(6)银行账号:07145301040085695。
(7)电话:0431-84580558。
任务案例
(8)所属行业:日用化学产品制造。
(9)登记注册类型:有限责任公司。
(10)税款所属时期:2019年7月1日至2019年7月31日。
(11)填表日期:2019年8月5日。
(12)长春佳洁科技有限公司2019年7月1日开业,发生与印花税相关事项参见本项目 任务一案例资料[事项(8)中15本其他营业账簿的减免税代码为09129999,所有应税凭证上 均已贴花并注销]。
任务内容
(1)根据资料及本项目任务一的计算结果填写2019年7月“印花税纳税申报(报 告)表”。
(2)进行网上申报。启动税务实训平台“其他税种网上申报实训系统”,完成申报表 填写。
一、印花税的缴纳方法
知识准备
(一)自行贴花
印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票(贴花)的 缴纳办法。印花税票应当粘贴在应纳税凭证上,并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销 或者划销。纳税人有印章的,加盖印章注销;纳税人没有印章的,可用钢笔(圆珠笔)画几条 横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间 的交接处。已贴用的印花税票不得重复使用。
一、印花税的缴纳方法
为简化贴花手续,应纳税额较大或者贴花次数频繁的,纳税人可向税务机关提出申 请,采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。以下两种情况可以采用汇贴汇缴 方式:
(二)汇贴汇缴
(1)一份凭证应纳税额超过500元的,纳税人可以采取将税收缴款书、完税证明其中一 联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
(2)同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用 按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为1个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人 应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定,1年内不得改变。
凡汇总缴纳印花税的凭证,应加注税务机关指定的汇缴戳记,编号并装订成册后,将已 贴印花或者缴款书的一联黏附册后,盖章注销,保存备查。
一、印花税的缴纳方法
税务机关根据印花税征收管理的需要,本着既加强源泉控管,又方便纳税人的原则, 按照《委托代征管理办法》的有关规定,可委托银行、保险、工商、房地产管理等有关部门,代征借款合同,财产保险合同,权利、许可证照,产权转移书据,建设工程承包合同等的印 花税。
(三)委托代征
税务机关和受托代征人应严格按照《委托代征管理办法》的规定履行各自的职责。违反 规定的,应当追究相应的法律责任。
一、印花税的缴纳方法
(1)同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一 份各自全额贴花。
(2)已贴花的凭证,修改后所载金额增加的,其增加部分应当补贴印花税票。
(3)凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。
(四)印花税缴纳的其他规定
(4)应纳税额在1角以上的,其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计算缴纳。 (5)应纳税凭证所载金额为外国货币的,纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和 国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。
(6)纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限,凡国家已有明确规定的,按规定 办;其余凭证均应在履行完毕后保存1年。
二、印花税的纳税时间
印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时 贴花。如果合同是在国外签订,并且不便在国外贴花的,应在将合同带入境时办理贴花纳税 手续。
实行核定征收印花税的,纳税期限为1个月,税额较小的,纳税期限可为1个季度,具体 由主管税务机关确定。纳税人应当自纳税期满之日起15日内,填写国家税务总局统一制定 的纳税申报表申报缴纳核定征收的印花税。
三、印花税的纳税地点
印花税一般实行就地纳税。对于在全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上 所签订合同应纳的印花税,由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对在地方主办、 不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税,其纳税地点由各省、自治区、直辖市 人民政府自行确定。
四、印花税的法律责任
(一)《印花税暂行条例》对相关处罚的规定
(1)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的,税务机关除责令其补贴印花税票外,可 处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。
(2)违反本条例第六条第一款(印花税票应当粘贴在应纳税凭证上,并由纳税人在每枚 税票的骑缝处盖戳注销或者划销)规定的,税务机关可处以未注销或者划销印花税票金额10倍 以下的罚款。
《印花税暂行条例》规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重,予以 处罚:
四、印花税的法律责任
(一)《印花税暂行条例》对相关处罚的规定
(3)违反本条例第六条第二款(已贴用的印花税票不得重用)规定的,税务机关可处以 重用印花税票金额30倍以下的罚款。
(4)伪造印花税票构成犯罪的,由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。
《印花税暂行条例》规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重,予以 处罚:
四、印花税的法律责任
(二)《税收征收管理法》对相关处罚的规定
(1)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未 注销或者未划销的,适用本法第六十四条的处罚规定,即按未申报处50%以上5倍以下 罚款。
(2)已贴花的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,追缴其未缴或少缴的税 款、滞纳金,并处未缴或少缴的税款50%以上5倍以下罚款;构成犯罪的,依法追究刑事 责任。
《税收征收管理法》规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重,予以 处罚:
四、印花税的法律责任
(二)《税收征收管理法》对相关处罚的规定
(3)伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严 重的,处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
(4)按期汇总缴纳印花税的纳税人,超过税务机关核定的纳税期限,未缴或少缴印花 税款的,视其违章性质,追缴其未缴或少缴的税款、滞纳金,并处未缴或少缴的税款50% 以上5倍以下罚款;情节严重的,同时撤销其汇缴许可证;构成犯罪的,依法追究刑事 责任。
《税收征收管理法》规定,纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重,予以 处罚:
五、印花税票及纳税申报表
印花税票的票面金额以人民币为单位,分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍 拾元、壹百元9种。
纳税申报表为“印花税纳税申报(报告)表”,既适用于印花税普通申报,又适用于采用 “自行购花、自行粘贴、自行划销”方式完成纳税义务的纳税人向主管税务机关报告完税情 况。“印花税纳税申报(报告)表”如表10-2所示。
一、填表说明
纳税人申报数据,如果填写减免税额,就需要填写附表(减免税申报表)。如果没有填写 该品目,没有做过减免税认定,就不得填写减免税额。
操作指南
本期应纳税额=(计税金额或件数+核定征收核定依据×核定比例)×适用税率
印花税应当在书立或领受时贴花,所以在填写申报表时已经缴纳税款,把已贴花的金额 填在第6栏,即“本期已缴税额”栏。
二、填写公司2019年7月“印花税纳税申报(报告)表”
本案例“印花税纳税申报(报告)表”如表10-2所示。
三、网上申报
1.设置税款所属期
单击税款所属期后面的“更改”按钮,本案例选择“2019年7月”即可。
三、网上申报
2.填写编辑申报表
填写报表时应按应税凭证种类分行填写,在税(费)种栏均填印花税,税(费)目栏填应 税凭证的种类。本案例各行依次填写购销合同、财产租赁合同应税凭证名称,所属时期填 2019年7月1日至2019年7月31日,计征依据除其他账簿和权利、许可证照填件数外, 其余均填计税金额,填比例税率时要用小数表示,本期应纳税额自动生成,记载资金的账 簿减免税额为2500元,其他账簿减免税额为75元,本期已纳税额填入除减免税额以外 的其他所有应纳税额,本期应补(退)税额自动生成均为0,填写完成后保存、关闭本页面, 发送申报表,缴纳税款。
综合训练
一、单项选择题
1.下列各项中,属于合同印花税的纳税人的是( )。
A.合同的当事人 B.合同的担保人 C.合同的证人 D.合同的鉴定人
2.下列各项中,适用于“产权转移书据”合同印花税征税范围的是( )。
A.技术开发合同 B.专利权转让合同 D.非专利技术转让合同 C.技术服务合同
3.下列合同中,应当缴纳印花税的是( )。
A.记载资金的营业账簿 B.记载资金以外的其他营业账簿
C.无息、贴息贷款合同 D.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据
4.下列各项中,不属于印花税缴纳方法的是( )。
A.自行贴花 B.汇贴汇缴 C.委托代征 D.定期定额缴纳
5.甲公司与乙运输公司(均为增值税一般纳税人)签订一份合同,合同约定乙公司为甲 公司运送价值200万元的货物,甲公司需向乙公司支付运输费用10万元,装卸费1万元,则 甲公司印花税应纳税额为( )。
A.1050元 B.55元 C.50元 D.1055元
综合训练
二、多项选择题
1.下列各项中,属于印花税的纳税人的有( )。
A.权利、许可证照的领受人 B.产权转移书据的立据人
C.各类电子应税凭证的签订人 D.支票的出票人
2.下列各项中,按照“产权转移书据”征收印花税的有( )。
A.专利实施许可合同 B.土地使用权转让合同
D.土地使用权出让合同 C.商品房销售合同
3.下列各项中,属于印花税税率的有( )。
A.1‰ B.1 C.3 D.5
4.下列关于印花税计税依据是否含增值税的说法中,正确的有( )。
A.无论合同中如何记载金额,均以不含税金额作为印花税的计税依据
B.如果合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据
C.如果合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花 税的计税依据 D.如果合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(含税金额) 作为印花税的计税依据
综合训练
5.下列合同中,免征印花税的有( )。
A.个人出租、承租住房签订的租赁合同
B.房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的租房合同
C.房地产管理部门与个人订立的用于生产经营的租房合同
D.个人销售或购买住房签订的合同
三、判断题
1.以货易货合同,应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。 ( )
2.加工承揽合同,委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的,合同中分别 记载加工费和辅助材料金额的,分别按“加工承揽合同”和“购销合同”贴花,未分别记载的, 全部金额依照“加工承揽合同”贴花。 ( )
3.货物运输合同,计税依据为运费金额,包括装卸费和保险费,不包括所运货物的金额。 ( )
4.对银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同,按合同所载租金总 额,按租赁合同计税。 ( )
5.应纳税额不足1角的,免纳印花税。 ( )
综合训练
四、业务处理题
1.2019年3月,甲建筑公司与A公司签订一份建筑工程承包合同,合同金额为5000万 元,甲建筑公司又将其中价值500万元的安装工程分包给乙公司,并签订一份分包合同。(甲 建筑公司和A公司为增值税一般纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人)
要求:计算各公司就上述合同应缴纳的印花税税额。
2.甲公司与乙运输公司(均为增值税一般纳税人)签订了一份运输保管合同,合同载明 的金额合计30万元(运费和保管费并未分别记载);与丙运输公司签订了一份运输保管合 同,合同中注明运费20万元、保管费10万元。
要求:分别计算甲公司两份合同应缴纳的印花税税额。
3.2019年5月,甲公司委托乙公司加工一批产品,签订了加工合同,甲公司提供50万 元的原材料,并向乙公司支付加工费9万元,辅料费1万元。(甲公司为增值税一般纳税人,乙公司为小规模纳税人) 要求:计算甲公司应缴纳的印花税税额。

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