资源简介

(共22张PPT)
项目六
企业所得税计算与申报
目 录
认识企业所得税
企业所得税应纳税所得额概述
收入总额、不征税收入及免税收入
扣除项目与扣除标准
不得扣除项目与亏损弥补
目 录
企业所得税税收优惠政策
居民企业应纳税额的计算
企业所得税预缴申报实操
企业所得税汇算清缴实操
扣除项目与扣除标准（二）
知识点
企业所得税应纳税所得额的计算
扣除标准
1.工资薪金支出 10.广告费和业务宣传费
2.三项经费 11.环境保护专项基金
3.社会保险费 12.租赁费
4.保险费 13.劳动保护费
5.借款费用 14.有关资产的费用
6.利息费用 15.总机构分摊的费用
7.汇兑损失 16.手续费及佣金支出
8.公益性捐赠 17.国有企业党组织工作经费
9.业务招待费 18.其他项目
公益性组织
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构
用于
慈善活动
公益性事业
8.公益性捐赠
可扣除
直接捐赠
不可扣除
特殊情况除外
扶贫捐赠支出
救灾、新冠疫情等捐赠支出
年度利润总额12％以内的部分，准予当年扣除；超过的部分，准予结转以后3年扣除
【例题】甲公司2021年实现会计利润总额300万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元，直接向某学校捐款3万元。不考虑其他事项，甲公司当年企业所得税应纳税所得额是多少？
【解析】
（1）甲公司向灾区的捐款可以扣除，扣除限额＝300×12％＝36（万元）
38＞36，因此当年实际扣除额为36万元
纳税调增额＝38－36＝2（万元）
（2）甲公司向学校的捐款不可以扣除，需纳税调增3万元
（3）甲公司当年企业所得税应纳税所得额＝300＋2＋3＝305（万元）
9.业务招待费支出
与生产经营活动有关的业务招待费支出扣除标准：
发生额的60％
当年销售（营业）收入的5‰
孰低原则
（谁小按谁扣）
筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60％计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
【例题】甲公司2021年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元。甲公司在计算2021年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出是多少？
【解析】
销售（营业）收入的5‰ ＝1000×5‰＝5（万元）
实际发生额的60％＝6×60％＝3.6（万元）
在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元
10.广告费和业务宣传费
不超过当年销售（营业）收入15％的部分
超过部分
准予扣除
准予在以后纳税年度结转扣除
筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
化妆品制造、销售
医药制造
饮料制造（不含酒类制造）
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
30％
11.环境保护专项资金
企业依照法律、行政法规的有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
12.租赁费
租入固定资产支付的租赁费
经营租赁方式租入
融资租赁方式租入
按照租赁期限均匀扣除
构成资产价值部分，提折旧分期扣除
13.劳动保护费
企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 。
14.有关资产的费用
企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除 。
15.总机构分摊的费用
境内机构、场所
境外总机构
有关费用
证明文件
合理分摊
16.手续费及佣金支出
不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能作冲收入。
除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
17.党组织工作经费
不超过职工年度工资薪金总额1％的部分，可以据实在企业所得税前扣除。
18.其他项目
如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。
扣除项目与扣除标准小结
具体项目和标准
按实际发生额扣除
限定比例扣除
工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）
职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益捐赠、广告费和业务宣传费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金
扣除项目的基本范围
成本、费用、税金、损失、其他支出
税会差异可结转下年的项目：
（1）职工教育经费的超支数；
（2）广告费和业务宣传费的超支数；
（3）公益性捐赠支出的超支数（三年内）。
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