资源简介

(共25张PPT)
项目十一 其他税种计算与申报
了解车辆购置税、契税、环境保护税的税率、征收管理的基本规定;
熟悉车辆购置税、契税、环境保护税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程;
掌握车辆购置税、契税、环境保护税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算;
能够正确确定车辆购置税、契税、环境保护税的计税依据并进行应纳税额的计算;
能够填写各税种纳税申报表并完成纳税。
目 录
CONTENTS
任务一 车辆购置税的计算与申报
1
2
任务二 契税的计算与申报
任务三 环境保护税的计算与申报
3
2
契税的计算与申报
任务案例
知识准备
任务内容
任务二 契税的计算与申报
契税是指土地、房屋产权发生转移变动时,向权属承受人一次性征收的一种税。我国现 行契税法律制度主要包括1997年7月7日国务院令第224号发布的《中华人民共和国契税 暂行条例》、1997年10月28日财政部发布的财法字〔1997〕52号《中华人民共和国契税暂行 条例细则》、1997年11月25日国家税务总局发布的国税发〔1997〕176号《国家税务总局关 于契税征收管理若干具体事项的通知》和财政部、国家税务总局发布的财税〔2012〕82号、财 税〔2014〕4号、财税〔2016〕23号、财税〔2018〕17号等一系列关于契税的规范性文件。
任务案例
长春佳丽日用品有限公司为增值税一般纳税人,不动产交易增值税税率适用9%,契税 税率适用3%。2019年6月,其房屋变化情况如下:
(1)购置一厂房,成交价1090万元(含增值税)。
(2)甲公司拖欠货款218万元,无力偿还,用一门市房抵偿债务,增值税专用发票上载 明金额200万元,增值税18万元。
(3)公司用200万元的门市房与乙公司210万元的仓库交换,支付差价10万元及增值 税0.9万元。
任务内容
(1)计算该公司购置厂房应交契税税额。
(2)计算该公司接受抵债门市房应交契税税额。
(3)计算该公司交换仓库应交契税税额。
知识准备
车辆购置税应纳税额计算概要图如图11-1所示。
一、契税的纳税人
在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。土地、房屋权属 是指土地使用权、房屋所有权;承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属 的行为;单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体及其他组织;个人是指 个体经营者及其他个人。
二、契税的征税范围
(1)国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用 权出让费用,国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。
(2)土地使用权转让。土地使用权转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方 式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为,不包括农村集体土地承包经营权的转移。
(3)房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售,由承受者交付货币、实物、无 形资产或者其他经济利益的行为。
(4)房屋赠与。房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。对于法 定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属,不征契 税。
2
1
3
4
二、契税的征税范围
① 以土地、房屋权属作价投资、入股。
② 以土地、房屋权属抵债。
③ 以获奖方式承受土地、房屋权属。
④ 以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
2
1
3
4
(5)房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。
(6)视同发生应税行为。土地、房屋权属以下列方式转移的,视同土地使用权转让、房 屋买卖或者房屋赠与征税:
三、契税税率
契税税率为3%~5%的幅度比例税率,具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府 在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案。
四、契税的计税依据
(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,计税依据为成交价格。
(2)土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价 格核定。
(3)土地使用权交换、房屋交换,计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。 土地使用权交换、房屋交换,交换价格不相等的,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经 济利益的一方缴纳税款。
(4)以划拨方式取得土地使用权的,经批准转让房地产时,应由房地产转让者补缴契 税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。
2
1
3
4
契税的计税依据为不含增值税价,按照土地、房屋权属转移的情况不同,契税的计税依 据分别如下:
五、契税应纳税额的计算
契税应纳税额,依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依 据计算征收。契税应纳税额的计算公式为
契税应纳税额=计税依据×税率
契税应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的,按照纳税义务发生之 日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。
六、契税的税收优惠算
有下列情形之一的,减征或者免征契税:
(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科 研和军事设施的,免征契税。
(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的,免征契税。
(3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情准予减征或者免征契税。
(4)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,是否减 征或者免征契税,由各省、自治区、直辖市人民政府确定。
(5)纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,用于农、林、牧、渔业生产的,免征 契税。
六、契税的税收优惠算
(6)依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当 予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人 员承受土地、房屋权属的,经外交部确认,可以免征契税。
(7)在婚姻关系存续期间,房屋、土地权属原归夫妻一方所有,变更为夫妻双方共有或 另一方所有的,或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有,变更为其中一方所有的,或者房屋、 土地权属原归夫妻双方共有,双方约定变更共有份额的,免征契税。
(8)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶及未成年子女,下同), 面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按1.5% 的税率征收契税。对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米及以下的,减按1% 的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。
六、契税的税收优惠算
(9)企业改制,原企业投资主体存续并在改制(变更)后的公司中所持股权(股份)比例 超过75%,且改制(变更)后公司承继原企业权利、义务的,对改制(变更)后公司承受原企业 土地、房屋权属,免征契税。
(10)事业单位按照国家有关规定改制为企业,原投资主体存续并在改制后企业中出资 (股权、股份)比例超过50%的,对改制后企业承受原事业单位土地、房屋权属,免征契税。
(11)两个或两个以上的公司,依照法律规定、合同约定,合并为一个公司,且原投资主 体存续的,对合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属,免征契税。
(12)公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公 司,对分立后公司承受原公司土地、房屋权属,免征契税。
六、契税的税收优惠算
(13)企业依照有关法律法规规定实施破产,债权人(包括破产企业职工)承受破产企业抵 偿债务的土地、房屋权属,免征契税;对非债权人承受破产企业土地、房屋权属,凡按照《中华人 民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工规定,与原企业全部职工 签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的,对其承受所购企业土地、房屋权属,免征契税;与 原企业超过30%的职工签订服务年限不少于3年的劳动用工合同的,减半征收契税。
(14)对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有 土地或房屋权属的单位,免征契税。同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划 转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立 的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。母公司以土地、房屋 权属向其全资子公司增资,视同划转,免征契税。
六、契税的税收优惠算
(15)自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属 于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转,不征收契税。
(16)自2019年6月1日至2025年12月31日,承受房屋、土地用于提供社区养老、托 育、家政服务的,免征契税。 纳税人符合减征或者免征契税规定的,应当在签订土地、房屋权属转移合同后10日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理减征或者免征契税手续。
七、契税的申报缴纳
契税的纳税义务发生时间,为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人 取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
纳税人因改变土地、房屋用途应当补缴已经减征、免征契税的,其纳税义务发生时间为 改变有关土地、房屋用途的当天。
(一)契税的纳税义务发生时间
七、契税的申报缴纳
(二)契税的纳税地点
(三)契税的纳税期限
纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理 纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。
契税征收机关为土地、房屋所在地的税务机关,纳税地点为土地、房屋所在地。
七、契税的申报缴纳
纳税人办理纳税事宜后,契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。纳税人应当 持契税完税凭证和其他规定的文件材料,依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土 地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具契税完税凭证的,土地管理部门、房产管理部 门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。
对已缴纳契税的购房单位和个人,在未办理房屋权属变更登记前退房的,退还已纳契 税;在办理房屋权属变更登记后退房的,不予退还已纳契税。
(四)契税的完税及退税
契税纳税申报表如表11-2所示。
(五)契税纳税申报表
一、计算该公司购置厂房应交契税税额
操作指南
计税依据应为不含增值税的成交价格。
计税依据=1090÷(1+9%)=1000(万元)
购置厂房应交契税税额=1000×3%=30(万元)
二、计算该公司接受抵债门市房应交契税税额
以房屋权属抵债,视同房屋买卖,按不含增值税价计税。
接受抵债门市房应交契税税额=200×3%=6(万元)
三、计算该公司交换仓库应交契税税额
房屋交换,交换价格不相等的,计税依据为所交换房屋的价格的差额(不含增值税),由 多交付货币或者其他经济利益的一方缴纳税款。所以,纳税人为长春佳丽日用品有限公司。
交换仓库应交契税税额=10×3%=0.3(万元)

展开更多......

收起↑