资源简介

(共41张PPT)
项目十一 其他税种计算与申报
了解车辆购置税、契税、环境保护税的税率、征收管理的基本规定;
熟悉车辆购置税、契税、环境保护税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程;
掌握车辆购置税、契税、环境保护税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算;
能够正确确定车辆购置税、契税、环境保护税的计税依据并进行应纳税额的计算;
能够填写各税种纳税申报表并完成纳税。
目 录
CONTENTS
任务一 车辆购置税的计算与申报
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任务二 契税的计算与申报
任务三 环境保护税的计算与申报
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环境保护税的计算与申报
任务案例
知识准备
任务内容
任务三 环境保护税的计算与申报
环境保护税是为了保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设,对直接向中 国领域和中国管辖的其他海域环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收 的一种税。它是一种惩罚性质的税种。环境保护税法律制度主要包括2016年12月25日 第12届全国人民代表大会常务委员会第25次会议通过、2018年10月26日第13届全国人 民代表大会常务委员会第6次会议修正的《环境保护税法》,国务院令第693号公布并于 2018年1月1日起实施的《中华人民共和国环境保护税法实施条例》,财税〔2018〕117号财 政部、税务总局、生态环境部发布的《关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通 知》和财政部、国家税务总局发布的其他一系列关于环境保护税的规范性文件。
任务案例
1.长春佳丽日用品有限公司基本信息
(1)企业名称:长春佳丽日用品有限公司。
(2)统一社会信用代码:912201006666666668。
(3)公司成立时间:2015年3月1日。
(4)法人代表:李佳丽。
(5)注册资本:1000万元。
(6)开户银行:农行长春万达支行。
(7)银行账号:07145301040008688。 (
8)地址:长春市经济技术开发区兴隆大路5999号。 (
9)电话:0431-84580888
任务案例
2.长春佳丽日用品有限公司2019年4月排放应税污染物情况
(1)通过大气排放口1,向大气中排放二氧化氮19千克、一氧化碳200千克、铅及其化 合物2千克、甲醛2.7千克。大气污染物适用税额为每污染当量1.2元。
(2)通过一个排放口,向水体直接排放第一类水污染物总汞0.5千克、总铬1千克、六价 铬1千克、总砷2千克、总铅2千克、总镍1千克;排放第二类水污染物悬浮物(SS)10千克、 化学需氧量30千克、总有机碳20千克、动植物油5千克、硫化物2千克。水污染物适用税 额为每污染当量1.4元。
(3)产生其他固体废物20吨,其中综合利用的其他固体废物5吨(符合国家、地方环境 保护标准和资源综合利用标准),在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存3吨。
(4)昼、夜均存在噪声超标。白天一个单位边界上有两处噪声超标,分别为噪声源1超 标4~6分贝、噪声源2超标7~9分贝,超标天数为20天;夜间噪声源1超标4~6分贝,超 标天数为13天。
任务案例
应税污染物当量值如表11-3所示。
任务内容
(1)计算长春佳丽日用品有限公司2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额。
(2)计算长春佳丽日用品有限公司2019年4月水污染物应纳环境保护税税额。
(3)计算长春佳丽日用品有限公司2019年4月固体废物应纳环境保护税税额。
(4)计算长春佳丽日用品有限公司2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额。
(5)假如长春佳丽日用品有限公司2019年5月、6月排放应税大气污染物与噪声污染情 况与4月完全相同,计算2019年第二季度铅及其化合物、甲醛、二氧化氮污染当量数及噪声污 染超标噪声综合系数,并将其填入“环境保护税纳税申报表”(填报日期:2019年7月8日)。
知识准备
环境保护税应纳税额计算概要图如图11-3所示。
一、环境保护税的纳税人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染 物的企业事业单位和其他生产经营者,为环境保护税的纳税人。
二、环境保护税的征税范围
环境保护税的征税范围包括《环境保护税法》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和 噪声。
有下列情形之一的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保 护税:
(1)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理 场所排放应税污染物的。
(2)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮 存或者处置固体废物的。
依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标 准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。
企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标 准的,应当缴纳环境保护税。
三、环境保护税税率
环境保护税税目、税额依照“环境保护税税目税额表”执行,如表11-4所示。
三、环境保护税税率
环境保护税税目、税额依照“环境保护税税目税额表”执行,如表11-4所示。
三、环境保护税税率
三、环境保护税税率
应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整,由各省、自治区、直辖市人 民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在 《环境保护税法》所附“环境保护税税目税额表”规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大 会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。例如,吉林省第12 届人民代表大会常务委员会第38次会议决定:吉林省环境保护税应税大气污染物税额标准 执行每污染当量1.2元,应税水污染物税额标准执行每污染当量1.4元。
四、环境保护税的计税依据
(1)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
(2)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
(3)应税固体废物按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废 物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。
(4)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
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应税污染物的计税依据,按照下列方法确定:
四、环境保护税的计税依据
环境保护税的计税依据
应税大气污染物、水污染物的污染当量数,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当 量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照《环境保护税法》所附 “应税污染物和当量值表”执行。
环境保护税的计税依据
每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三 项污染物征收环境保护税。
环境保护税的计税依据
每一排放口的应税水污染物,按照“应税污染物和当量值表”,区分第一类水污染物和其 他类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护 税,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
四、环境保护税的计税依据
(1)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物 自动监测数据计算。
(2)纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规 定和监测规范的监测数据计算。
(3)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照国务院生态环境主管部门规 定的排污系数、物料衡算方法计算。
(4)不能按照(1)至(3)项规定的方法计算的,按照省、自治区、直辖市人民政府生态环 境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
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应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:
六、环境保护税的税收优惠
(1)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的。
(2)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
(3)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超 过国家和地方规定的排放标准的。
(4)纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的。
(5)国务院批准免税的其他情形。
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符合下列情形之一的,暂予免征环境保护税:
五、环境保护税应纳税额的计算
环境保护税应纳税额的相关计算公式为
应税大气污染物环境保护税应纳税额=污染当量数×适用税额
应税水污染物环境保护税应纳税额=污染当量数×适用税额
应税固体废物环境保护税应纳税额=固体废物排放量×适用税额 应税噪声环境保护税应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额
七、环境保护税的纳税申报
税务机关依法履行环境保护税纳税申报受理、涉税信息比对、组织税款入库等职责。生 态环境主管部门依法负责应税污染物监测管理,制定和完善污染物监测规范。
1.环境保护税的征收管理机关
环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。
2.环境保护税的纳税义务发生时间
七、环境保护税的纳税申报
纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。应税污染物排放地 是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地,应税固体废物产生地,应税噪声产生地。
3.环境保护税的纳税地点
环境保护税按月计算,按季申报缴纳(一次报送3个月)。不能按固定期限计算缴纳的, 可以按次申报缴纳。
纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并 缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理 纳税申报并缴纳税款。
4.环境保护税的纳税期限
七、环境保护税的纳税申报
环境保护税纳税申报表分为 A类申报表和B类申报表。A 类申报表包括1张主表和 5张附表,分别为“环境保护税纳税申报表(A 类)”“环境保护税按月计算报表(大气污染物 适用)”“环境保护税按月计算报表(水污染物适用)”“环境保护税按月计算报表(固体废物适 用)”“环境保护税按月计算报表(噪声适用)”“环境保护税减免税明细计算报表”。A类申报 表适用于通过自动监测、监测机构监测、排污系数和物料衡算法计算污染物排放量的纳税 人,享受减免税优惠的纳税人还需要填报减免税相关附表进行申报。B类申报表适用于除 A类申报之外的其他纳税人,包括按次申报的纳税人。
5.环境保护税的纳税申报表
首次申报环境保护税的纳税人应同时填报“环境保护税基础信息采集表”,包括1张主 表和4张附表,用于采集纳税人与环境保护税相关的基础信息。纳税人与环境保护税相关 的基础信息发生变化的,应及时向主管税务机关办理变更手续。
一、2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额
(1)二氧化氮污染当量数=19÷0.95=20
(2)一氧化碳污染当量数=200÷16.7=11.98
(3)铅及其化合物污染当量数=2÷0.02=100
(4)甲醛污染当量数=2.7÷0.09=30
操作指南
1.计算各污染物的污染当量数
一、2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额
铅及其化合物(100)>甲醛(30)>二氧化氮(20)>一氧化碳(11.98)
2.按污染当量数排序
2019年4月大气污染物应纳环境保护税税额=100×1.2+30×1.2+20×1.2
=120+36+24=180(元)
注:根据规定,每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,对前三项污染物征收环 境保护税,故本案例中一氧化碳不征收环境保护税。
3.计算2019年4月大气污染物应纳税额
二、2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
(1)总汞污染当量数=0.5÷0.0005=1000
(2)总铬污染当量数=1÷0.04=25
(3)六价铬污染当量数=1÷0.02=50
(4)总砷污染当量数=2÷0.02=100
(5)总铅污染当量数=2÷0.025=80
(6)总镍污染当量数=1÷0.025=40
1.计算第一类水污染物的污染当量数
二、2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
总汞(1000)>总砷(100)>总铅(80)>六价铬(50)>总镍(40)>总铬(25)
2.第一类水污染物按污染当量数排序
第一类水污染物应纳环境保护税税=1000×1.4+100×1.4+80×1.4+50×1.4+ 40×1.4=1400+140+112+70+56=1778(元)
注:根据规定,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,故本案例中总铬不征收 环境保护税。
3.计算第一类水污染物应纳税额
二、2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
(1)悬浮物(SS)污染当量数=10÷4=2.5
(2)化学需氧量污染当量数=30÷1=30
(3)总有机碳污染当量数=20÷0.49=40.82
(4)动植物油污染当量数=5÷0.16=31.25
(5)硫化物污染当量数=2÷0.125=16
4.计算第二类水污染物的污染当量数
总有机碳(40.82)>动植物油(31.25)>化学需氧量(30)>硫化物(16)>悬浮物(SS)(2.5)
5.第二类水污染物按污染当量数排序
二、2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
第二类水污染物应纳环境保护税税额=40.82×1.4+31.25×1.4+16×1.4=57.15+ 43.75+22.40=123.30(元) 注:根据规定,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税,对同一排放口中的化学 需氧量、生化需氧量和总有机碳,只征收一项,按三者中污染当量数最高的一项收取。故本 案例中化学需氧量和悬浮物(SS)不征收环境保护税。
6.计算第二类水污染物应纳税额
2019年4月水污染物应纳环境保护税税额=1778+123.30=1901.30(元)
7.计算2019年4月水污染物应纳环境保护税税额
三、2019年4月固体废物应纳环境保护税税额
应税固体废物排放量=20-5-3=12(吨)
2019年4月固体废物应纳环境保护税税额=12×25=300(元)
四、2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额
一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级计算应纳税额;昼、夜均超标 的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征;声源一个月内超标不足15天的,减半计算 应纳税额。
长春佳丽日用品有限公司白天超标7~9分贝,税额为1400元/月(同一单位边界多噪 声超标按最高处声级计算);夜间超标4~6分贝,税额为700元/月,声源一个月内超标不足15天应减半计算。
2019年4月噪声污染应纳环境保护税税额=1400+700×0.5=1750(元)
五、2019年第二季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
(1)铅及其化合物污染当量数=100×3=300。
(2)甲醛污染当量数=30×3=90。
(3)二氧化氮污染当量数=20×3=60。
(4)工业噪声超标4~6分贝,超标噪声综合系数=0.5×3=1.5(超标不足15日,系数为0.5)。
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1.计算第二季度铅及其化合物、甲醛、二氧化氮污染当量数及噪声污染超标噪声综 合系数
(5)工业噪声超标7~9分贝,超标噪声综合系数=1×3=3(超标15日以上,系数为1)。
五、2019年第二季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
第1栏“税源编号”:由税务机关通过征管系统根据纳税人的排放口信息赋予编号。 第2栏“排放口名称或噪声源名称”:纳税人可自行命名每一个排放口名称或噪声源的 具体名称。该项应与“环境保护税基础信息采集表”中填写的名称一致。 第3栏“税目”:按照《环境保护税法》规定的税目填写,分别为“大气污染物”“水污染物” “固体废物(煤矸石)”“固体废物(尾矿)”“固体废物(危险废物)”“固体废物(冶炼渣)”“固体废物 (粉煤灰)”“固体废物(炉渣)”“固体废物(其他固体废物)”“噪声(工业噪声)”。
2.填写“环境保护税纳税申报表”
五、2019年第二季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
第4栏“污染物名称”:大气污染物和水污染物根据《环境保护税法》规定的污染物名称填 写。固体废物税目为“固体废物(危险废物)”的,按照国务院生态环境主管部门发布的国家危 险废物名录中的相应代码填写;税目为“固体废物(其他固体废物)”的,按照其他应税固体废物 具体名称填写。噪声填写“工业噪声超标1~3分贝”“工业噪声超标4~6分贝”“工业噪声超标 7~9分贝”“工业噪声超标10~12分贝”“工业噪声超标13~15分贝”“工业噪声超标16分贝 以上”。从事海洋工程的纳税人排放应税大气污染物的,填写大气污染物具体名称,如“二氧化 硫-海洋工程(气)”“氮氧化物-海洋工程(气)”“一氧化碳-海洋工程(气)”等;从事海洋工程 的纳税人排放应税水污染物的,填写海洋工程相应水污染物名称,如“石油类-海洋工程(生产 污水和机舱污水)”“石油类-海洋工程(钻井泥浆和钻屑)”“总汞-海洋工程(钻井泥浆和钻 屑)”“总镉-海洋工程(钻井泥浆和钻屑)”“化学需氧量(CODcr)-海洋工程(生活污水)”; 从事海洋工程的纳税人排放生活垃圾的,填写“生活垃圾-海洋工程”。
五、2019年第二季度大气污染物污染当量数、超标噪声综合系数计算及“环境保护税纳税申报表”填写
第5栏“计税依据或超标噪声综合系数”:根据计算出的应税大气污染物和水污染物的污 染当量数、应税固体废物的排放量,分污染物名称合计填写。噪声按照附表“环境保护税按月 计算报表(噪声适用)”中的第13栏“超标噪声综合系数”填写。本案例根据计算过程填写。第6栏“单位税额”:按照《环境保护税法》规定和各省、自治区、直辖市公布的应税大气 污染物、水污染物具体适用税额填写。
第8栏“本期减免税额”:按照附表“环境保护税减免税明细计算报表”第15栏“本期减 免税额”分污染物名称的合计数填写。
注意,表内带*的为必填项。
本案例“环境保护税纳税申报表”因表格有限,在申报表中只填写大气污染物和噪声污 染应税信息,如表11-5所示。
综合训练
一、单项选择题
1.车辆购置税采用的比例税率是( )。
A.25% B.20% C.10% D.5%
2.契税纳税人应当自纳税义务发生之日起( )内,向土地、房屋所在地的税务机关 办理纳税申报,并在核定的期限内缴纳税款。
A.30日 B.15日 C.10日 D.7日
3.下列各项中,需要缴纳环境保护税的是( )。
A.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场 所排放应税污染物的
B.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存 或者处置固体废物的
C.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的
D.企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护 标准的
综合训练
二、多项选择题
1.车辆购置税的计税价格不包括( )。
A.增值税税款 B.保险费 C.车辆牌照费 D.保管费
2.下列关于契税计税依据的描述中,正确的有( )。
A.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,计税依据为成交价格
B.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定
C.土地使用权交换、房屋交换,计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额
D.以划拨方式取得土地使用权的,转让房地产补缴契税的计税依据为补缴的土地使用 权出让费用或者土地收益
3.环境保护税的征税范围包括《环境保护税法》规定的( )。
A.大气污染物 B.水污染物 C.固体废物 D.噪声
综合训练
三、判断题
1.车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购 置税。 ( )
2.对个人购买住房,面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税。 ( )
3.契税的纳税人是在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。 ( )
4.固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、 处置量、综合利用量的余额。
四、业务处理题
1.长春市居民孙杰2019年6月在汽车销售公司购入一辆小轿车自用,小轿车售价为 130000元,由于货源紧张,孙杰又急需用车,于是多支付9200元加急费,3天提车。另外, 汽车销售公司代办保险向孙杰收取交强险保险费950元。
要求:试计算孙杰购入小轿车应纳车辆购置税税额。
综合训练
2.长春市居民孙杰家庭一直无房,2019年6月购入面积为100平方米的二手住房(卖 方已购买6年),成交价格90万元,又购入一间二手门市房,成交价格105万元(增值税征收 率5%)。
要求:计算孙杰购买住房和门市房分别应缴纳的契税税额(当地非住房契税税率为4%, 购买家庭唯一住房面积为90平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税)。
3.乙公司2019年6月向大气中排放铅及其化合物5千克,查表得应税污染物当量值为 0.02千克,当地大气污染物适用税额为每污染当量6元。
要求:计算铅及其化合物污染当量数及乙公司2019年6月大气污染物应纳环境保护税 税额。

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