资源简介

(共37张PPT)
学习情境二 增值税的会计核算
2
模块二 增值税应纳税额的计算
3
4
1
模块一 增值税的基础认知
模块三 增值税的会计处理
模块四 增值税的申报
模块五 增值税专用发票的使用和管理
5
增值税的会计核算
知识目标：
1.掌握增值税的征税范围；
2.熟悉增值税的税率和征收率；
3.了解增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理；
4.掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税应纳税额的计算与核算；
5.熟悉增值税的纳税申报。
能力目标
1.能正确计算增值税额；
2.会进行增值税相关业务的会计处理；
3.能按规定进行增值税的申报与缴纳。
增值税的会计核算
情境导航：
某电视机厂为增值税一般纳税人，2019年4月向各大商场销售电视机3 000台，每台售价2 000元，开具增值税专用发票；自设独立运输队取得营运收入10 000元，开具普通发票；购入原材料2 000 000元，取得增值税专用发票。?
请问： 该厂增值税的计税依据是多少？税率怎样确定？税额如何计算？
增值税的会计核算
一、增值税会计核算的依据
模块三 增值税的会计处理
（一）进项税额和记账依据
1.增值税专用发票
3.农产品收购凭证或销售发票
2.海关进口增值税专用缴款书
4.运输费用结算单据
模块三 增值税的会计处理
（二）销项税额和记账依据
销项税额以符合税法规定的应税销售额和适应税率计算得出。一般销售方式下，以开具的增值税专用发票不含增值税额为应税销售额来计算销项税额，作为记账依据；特殊销售方式与视同销售行为，按税法规定确定应税额并计算销售税额，作为记账依据。
一、增值税会计核算的依据
二、增值税会计科目的设置
模块三 增值税的会计处理
（一）一般纳税人会计科目的设置
1.应交税费——应交增值税?
“应交税费——应交增值税”科目的借方反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额和实际已缴纳的增值税税额；其贷方反映企业销售货物或提供应税劳务所收取的销项税额、出口货物退税额和进项税额转出数；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。?
模块三 增值税的会计处理
（一）一般纳税人会计科目的设置
（1）“进项税额”专栏记录企业购进货物或接受应税劳务而支付的、准予从销售税款中抵扣的增值税税额。
（2）“已交税金”专栏记录企业本月应交且实际已缴纳的增值税和本月缴纳前期的应交增值税。
（3）“减免税款”专栏记录企业按规定享受直接减免的增值税 税额。
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
模块三 增值税的会计处理
（一）一般纳税人会计科目的设置
（5）“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。　
（6）“出口退税”专栏记录企业出口产品向海关办理报关出口手续后，根据出口退税政策，凭有关单证向海关办理出口退税而收到退回的税款。
（7）“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存产品发生非正常损失及其他原因，不得从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。
模块三 增值税的会计处理
（一）一般纳税人会计科目的设置
2.应交税费——待抵扣进项税额
“应交税费——待抵扣进项税额”科目采用三栏式格式，其借方反映企业取得增值税扣税凭证，但暂不予认证抵扣的进项税额和被设定为辅导期的企业在辅导期内取得的当月增值税额；贷方应反映企业暂不予认证抵扣的进项税额、当月已认证允许抵扣转出的“应交税费——应交增值税（进项税额）”专栏的进项税额，以及辅导期企业上月的进项税额经税务机关交叉稽核比对无误且认证相符允许抵扣的进项税额转出到“应交税费——应交增值税（进项税额）”专栏的金额。
二、增值税会计科目的设置
模块三 增值税的会计处理
（二） 小规模纳税人会计科目的设置
小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级科目，采用三栏式账页，其借方反映企业已缴纳的增值税税额，贷方反映企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税税额。期末贷方余额反映企业应交未交的增值税税额，期末借方余额反映企业多交的增值税税额。
三、一般纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
（1）直接收款
（2）商业汇票
（3）委托收款和托收承付
（4）预收货款
1.不同结算方式下销项税额的会计核算
企业销售货物采用的结算方式不同，其纳税义务的发生时间也有差异，相应的会计核算也有所区别。
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
2 .视同销售行为销项税额的会计核算?
（1）委托代销货物。
（2）销售代销货物，即受托代销货物。
（3）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费。
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
小
贴
士
承【例2-20】，4月9日甲公司将自产的7件D产品奖励给业绩优秀的职工个人。甲公司作出奖励决策时，应编制会计分录如下：
借：应付职工薪酬 22 148
贷：主营业务收入 19 600
应交税费——应交增值税（销项税额）2 548
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
2 .视同销售行为销项税额的会计核算
（4）将自产、委托加工或购买的货物对外投资。
（5）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（6）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
3.与包装物销售相关的销项税额的会计核算?
3.与包装物销售相关的销项税额的会计核算
（1）
（2）
（3）
随同产品销售包装物。
出租包装物收取的租金。
出租、出借包装物押金。
模块三 增值税的会计处理
（一） 销项税额的会计核算
4.特殊销售方式下销项税额的会计核算
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）
折扣销售。
销售折扣。
销货退回与折让。
以旧换新。
以物易物。
销售自己使用过的固定资产
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
一般纳税人增值税采用税款抵扣办法计算，在会计核算上，对能抵扣的增值税应作进为项税额核算，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；对不能抵扣的增值税应计入所购货物或接受劳务的成本，借记“工程物资”“在建工程”“固定资产”等科目。
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
（1）采购货物进项税额的会计核算。
（2）接受投资者投入货物的会计核算。
（3）接受捐赠货物的会计核算。
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
【例2-35】2019年4月8日，甲公司接受某机构无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税7 800元，材料已验收入库。根据合同和相关验收凭证，编制会计分录：
借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 800
贷：营业外收入 67 800
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
（4）接受应税劳务的会计核算。
（5）国外进口货物的会计核算。
（6）购进免税农产品的会计核算。
（7）不得抵扣进项税额的会计处理。
（8） 购入货物退回及折让的会计核算。
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
（7）不得抵扣进项税额的会计处理。
① 购进货物改变用途的核算。
② 非正常损失购进货物的核算。
③ 购进国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产的会计核算。
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
【例2-39】2019年4月13日，甲公司应扩建工程需要，领用2月购入的生产用钢材一批。经查该批钢材购入的进价为200 000元，进项税额为26 000元。根据领料单，编制会计分录如下：
借：在建工程 226 000
贷：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000?
模块三 增值税的会计处理
（二）进项税额的会计核算
（8） 购入货物退回及折让的会计核算。
① 购入货物发生退回的核算。
② 购入货物发生折让的核算。
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
1.以月为纳税期限的会计核算
以1个月为纳税期限的企业，月中无须预缴增值税，月末不会出现多交税金的情况。这类企业平时通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务，月末结出借
方发生额、贷方发生额和期末余额。若月末该账户为借方余额，表示尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳增值税。有关会计分录为：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
2.以日为纳税期限的会计核算?
以日为纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末，根据“应交税费——应交增值税”明细账的余额分以下几种不同情况处理。
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
（1）若“应交税费——应交增值税”明细账为贷方余额，表示本月应交未交增值税，应在下月纳税申报期内缴纳本月应缴增值税，编制会计分录：
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
（2）若“应交税费——应交增值税”明细账为借方余额，由于月中有预缴税款的情况，该账户借方余额包含两部分内容：当月尚未抵扣的进项税额或当月多交的增值税。具体可以通过比较“应交税费——应交增值税”明细账借方余额“已交税金”专栏的合计数分别确定尚未抵扣的进项税额和多交的增值税税额。
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
① 当“应交税费——应交增值税”账户的借方余额大于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交的税金全部为多交的增值税，且两者的差额为本月尚未抵扣的进项税额。某企业8月份“应交税费——应交增值税”明细账户资料如表2-4所示。
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
② 当“应交税费——应交增值税”借方余额等于“应交税费——应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交的增值税，即本月尚无未抵扣的进项税额。若企业8月份“应交税费——应交增值税”账户明细账户资料如表2-5所示。
模块三 增值税的会计处理
（三）增值税缴纳的会计核算
③ 当“应交税费——应交增值税”借方余额小于“已交税金”专栏合计数时，表明已交税金中部分为应交税金，部分为多交税金，借方差额为多交税金。若企业8月份“应交税费——应交增值税”明细账户资料如表2-6所示。
四、小规模纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
（一）购进货物或接受应税劳务的会计核算
小规模纳税人不能采用税款抵扣办法计税，因此其采购货物或接受应税劳务时，无论收到增值税专用发票或普通发票，所付税款均应计入所购货物的采购成本。
模块三 增值税的会计处理
（一）购进货物或接受应税劳务的会计核算
【例2-45】某小规模纳税人购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税1 300元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。根据入库单和付款凭证，编制会计分录如下：
借：原材料 11 300
贷：银行存款 11 300
四、小规模纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
（二） 销售货物的会计核算
小规模纳税人销售货物实行简易征收办法，按征收率计征增值税。
四、小规模纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
（二） 销售货物的会计核算
【例2-46】某小规模商品流通企业，2019年12月取得商品销货款83 200元，则当月该企业应交增值税税额的计算，以及相关会计分录的编制如下：
应纳税额=83 200÷（1+3%）×3%=2 423(元)
根据进账单，编制会计分录如下：
借：银行存款 83 200
贷：主营业务收入 80 777
应交税费——应交增值税 2 423
四、小规模纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
（三）月末缴纳增值税的会计核算
承【例2－45】，企业开出支票缴纳11月应交增值税2 423元。根据缴款凭证，编制会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税 2 423
贷：银行存款 2 423
【例2－47】
四、小规模纳税人增值税的会计核算
模块三 增值税的会计处理
小规模纳税人与一般纳税人在增值税的核算上有何差异？
动
脑
筋

展开更多......

收起↑