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(共17张PPT)
学习情境三消费税的会计核算
2
模块二 消费税应纳税额的计算
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1
模块一 消费税的基础认知
模块三 消费税的会计处理
模块四 消费税的申报
知识目标：
1.掌握消费税的构成要素；
2.掌握消费税的计算方法；
3.熟悉消费税的申报缴纳和会计核算。
消费税的会计核算
消费税的会计核算
能力目标
1.会计算消费税额；
2.会按照规定申报缴纳消费税；
3.会消费税的会计核算。
模块三 消费税的会计处理
一、消费税会计核算的依据
消费税会计核算的依据主要有以下3种。
（1）销货发票。销货发票是纳税行为发生的原始依据，也是计算缴纳消费税的依据。
（2）应税凭证。应税凭证是“消费税纳税申请表”，它是确定本期应纳、已纳和未纳消费税的依据。
（3）完税凭证。完税凭证是“消费税专用缴款书”。企业缴纳消费税后，以加盖收款专用章的收据联所载金额作为完成纳税义务和账务处理的依据。
模块三 消费税的会计处理
二、消费税会计科目的设置
为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。借方反映企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方反映按规定应缴纳的消费税;期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税,期末借方余额反映多缴或待抵扣的消费税。
由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。因此，还应设置与其相对应的会计科目，如“营业税金及附加”“其他业务成本”“长期股权投资”“在建工程”“营业外支出”和“应付职工薪酬”等科目。
（一）生产销售的会计核算
模块三 消费税的会计处理
三、消费税会计核算的方法
纳税人生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时做相反会计分录。
（二） 视同销售的会计核算
模块三 消费税的会计处理
三、消费税会计核算的方法
1.用于在建工程、职工福利或者直接转为固定资产
2.用于捐赠、赞助和广告?
3.应税消费品换取生产资料和消费资料?
4.应税消费品用于投资入股?
5.应税消费品用于抵偿债务?
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
1.随同应税消费品出售单独计价的包装物?
随同应税消费品出售单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，同时结转包装物的成本。?
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
2019年5月18日某集团公司销售散装粮食白酒10吨，不含税售价 2 400元/吨，生产成本1 600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价为20元，成本价12元/只，款项均已通过银行收讫。请编制相关会计分录。
应纳增值税税额=2 400×10×13%+20×400×13%=4 160（元）
【例3－11】
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
（1） 根据销货发票及进账单等凭证，编制会计分录：
借：银行存款 36 160
贷：主营业务收入 24 000
其他业务收入 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 160
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
（2） 计提应缴纳的消费税，编制会计分录：
应纳消费税税额=10×2 000×0.5+2 400×10×20%+20×400×20%=16 400（元）
借：税金及附加 16 400
贷：应交税费——应交消费税 16 400
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
（3） 结转产品和包装物销售成本时，根据出库单等凭证，编制会计分录：
借：主营业务成本 16 000
贷：库存商品 16 000
借：其他业务成本 4 800
贷：周转材料——包装物 4 800
（三）包装物与押金的会计核算
模块三 消费税的会计处理
2.出租、出借包装物逾期的押金
纳税人销售应税消费品而出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金，应将押金数额从“其他应付款”科目转入“其他业务收入”，并按照应缴的消费税，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
模块三 消费税的会计处理
四、委托加工应税消费品的会计核算
委托加工应税消费品，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
模块三 消费税的会计处理
四、委托加工应税消费品的会计核算
1.委托方的会计核算
（1）
委托加工的应税消费品，收回后直接销售的，不再征收消费税。
（2）
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品、按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费——应交消费税”“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行款”“应收账款”等科目。
模块三 消费税的会计处理
四、委托加工应税消费品的会计核算
受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”“应付账款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
2.受托方的会计核算
模块三 消费税的会计处理
五、进口应税消费品的会计核算
进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税应计入应税消费品的成本中。根据“海关完税凭证”上注明的消费税税额，借记“固定资产”“物资采购”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

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