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项目二
　增值税实务
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项目二　增值税实务
【学习目标】
通过对增值税实务的学习，使学生能够熟悉增值税法律知识，掌握增值税应纳税额的计算，增值税的纳税申报及会计核算，掌握增值税实务操作技能。
【能力目标】
能准确计算增值税税额；能对增值税专用发票进行妥善管理；能正确进行增值税的账务处理；能办理增值税的申报和缴纳工作。
【重点难点】
增值税应纳税额的计算；增值税的会计核算；增值税的纳税申报。
任务四
增值税的纳税申报与缴纳
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项目二　增值税实务
4.1 增值税纳税义务发生时间
一、基本规定
增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。这一规定在增值税管理中非常重要，说明纳税义务发生时间一经确定，必须按此时间计算应缴税款。目前实行的增值税纳税义务发生时间基本上是按照财务制度规定，根据权责发生制的原则，以销售实现时间来确定的。这主要是考虑与现行企业财务制度进行衔接，同时加强企业财务管理，确保及时取得财政收入。
《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务发生时间有以下方面:销售货物或者应税劳务，为收诡销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自2009年1月1日起，先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。
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二、具体规定
销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，有以下几种：
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。
纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为幵具发票的当天。
上述规定自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申 报的，可向主管税务机关申请，按本规定做纳税调整。
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
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釆取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180日的当天。
销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天。
纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
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【例2-52·单选题】某配件厂为增值税一般纳税人，2016年5月采用分期收款方式销售配件合同约定不含税销售额150万元，当月应收取60%的货款。由于购货方资金周转困难，本月实际收到货款50万元，配件厂按照实际收款额开具了增值税专用发票。当月职工食堂装修购进中央空调，取得增值税专用发票，注明价款10万元。当月该配件厂应纳增值税（　　）万元。
A．3.6 B．5.1 C．13.6 D．15.3
【答案】D
【解析】当月该配件厂应纳增值税=150×60%×17%=15.3（万元）。
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4.2增值税纳税期限
一、增值税纳税期限的规定
增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
“营改增”行业以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
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二、增值税报缴税款期限的规定
（1）纳税人以1个月或者1个季度为纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1 日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起 15曰内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。
（2）纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
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4.3纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务的，应当向其机构所在地主管税务 机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开 具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发 生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
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4.3纳税地点
（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
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4.4 增值税纳税申报
自2016年6月1日起，增值税纳税申报有关事项规定如下。
一、纳税申报资料
（一）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料
（1）《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（以下简称主表）。
（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细，以下简称《附列资料（一）》）。
（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细，以下简称《附列资料（二）》）。
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增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细，以下简称《附列资料（三）》）。一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。
《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表，以下简称《附列资料（四）》）。
《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表，以下简称《附列资料（五）》）。
《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》（以下简称《固定资产表》）。
《本期抵扣进项税额结构明细表》（以下简称《进项结构表》）。
《增值税减免税申报明细表》（以下简称《减免税明细表》）。
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（二）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》（以下简称小规模申报主表）。
《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》（以下简称小规模申报附列资料）。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报小规模申报附列资料。其他情况不填写该附列资料。
《增值税减免税申报明细表》。
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（三）纳税申报其他资料包括：
已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。
符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。
符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。
符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
主管税务机关规定的其他资料。
上述资料中，纳税申报表及其附列资料为必报资料。纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
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（四）增值税预缴税款表
公告规定，纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。
二、一般纳税人申报表填写实例
全面实施营改增后，一般纳税人纳税申报资料调整为了1主表8附表，在填写的整体难度上有所增加。下面我们就结合具体案例来学习一般纳税人增值税纳税申报表填制。
【案例】某房地产企业位于A市，为增值税一般纳税人，有两个开发项目，分别为A项目（适用一般计税方法）、B项目（老项目，适用简易计税方法），其中，A项目建设规模和总建筑面积均为6万平方米，支付的土地款为8 000万元；B项目建设规模和总建筑面积均为4万平方米，支付的土地款为3 000万元。2016年5月，该企业发生如下业务。
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二、一般纳税人申报表填写实例
（1）5月25日就当月收到的A项目预收房款222万元，B项目预收的房款105万元在税务机关预交了增值税税款。
（2）A项目当月销售面积为3 000平方米，实现销售收入2 620万元，其中888万元开具增值税专用发票，其余开具增值税普通发票。
（3）B项目当月实现销售收入1 050万元，销售面积为2 000平方米，开具增值税专用发票。
（4）出租B项目门面，预收租金525万元（符合简易计税条件且已备案），开具增值税专用发票，出租A项目门面（适用一般计税方法），预收租金111万元，开具增值税普通发票。
（5）取得高速公路通行费发票2.06万元。
（6）购进钢材一批入库，取得增值税专用发票1份，发票金额为100万元，其中，A项目领用50万元，修建职工食堂领用50万元。
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二、一般纳税人申报表填写实例
（7）企业当月取得供电局开具的增值税专用发票1份，金额50万元，取得自来水公司开具的增值税专用发票1份，金额1万元，购买办公用品取得增值税专用发票5份，金额10万元，无法在A项目、B项目中准确划分。
（8）取得A项目的建安服务增值税专用发票1份，发票金额为1 000万元，税率为11%；取得B项目的建安服务发票增值税专用发票2份，发票金额1 000万元，税率为3%。
（9）购进装载机一台，用于工地建设，取得增值税专用发票1份，发票金额为300万元。
（10）取得A项目设计服务增值税专用发票1份，发票金额为20万元；取得A项目广告费增值税专用发票1份，发票金额为30万元。
（11）购买高档礼品一批赠送给客户，取得增值税专用发票1份，金额20万元。
（12）支付防伪税控系统专用设备和技术维护费820元
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二、一般纳税人申报表填写实例
【要求】请准确填列2016年5月增值税申报表。
【填制过程分析】
（1）房开企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，A项目、B项目分别计算预缴税款，分别填列《增值税预缴税款表》。如表2-2所示。
A项目适用一般计税方法，预征税额= 2 220 000÷（1+11%）×3% = 60 000元；
B项目适用简易计税方法，预征税额= 1 050 000÷（1+5%）×3% = 30 000元。
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表2-2 增值税预缴税款表（1）
税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日
纳税人识别号： 是否适用一般计税方法 是 ■ 否 □
纳税人名称：（公章） 某房地产企业 金额单位：元（列至角分） 项目编号 ** 项目名称 A项目 项目地址 A市 预征项目和栏次 销售额 扣除金额 预征率 预征税额
1 2 3 4
建筑服务 1
销售不动产 2 2 220 000 3% 60 000
出租不动产 3
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增值税预缴税款表（2）
税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日
纳税人识别号： 是否适用一般计税方法 是 □ 否 ■
纳税人名称：（公章） 某房地产企业 金额单位：元（列至角分） 项目编号 ** 项目名称 B项目 项目地址 A市 预征项目和栏次 销售额 扣除金额 预征率 预征税额
1 2 3 4
建筑服务 1
销售不动产 2 1 050 000 3% 30 000
出租不动产 3
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（2）一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）× 支付的土地价款= 3 000÷60 000×80 000 000 = 4 000 000（元）
A项目当期销售收入的销项税额=（26 200 000 - 4 000 000）÷（1+11%）×11% = 2 200 000 元。扣除的土地款填列附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。附表三如表2-3所示。
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表2-3 增值税纳税申报表附列资料（三）
（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）
税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日
纳税人名称：（公章）A公司 金额单位：元至角分
项目及栏次 本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额） 服务、不动产和无形资产扣除项目 期初余额 本期发生额 本期应扣除金额 本期实际扣除金额 期末余额
1 2 3 4=2+3 5（5≤1且5≤4） 6=4-5
17%税率的项目 1
11%税率的项目 2 27 310 000 0 4 000 000 4 000 000 4 000 000 0
6%税率的项目（不含金融商品转让） 3
6%税率的金融商品转让项目 4
5%征收率的项目 5
3%征收率的项目 6
免抵退税的项目 7
免税的项目 8
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备注：上表第2行第1列2 731万元含A项目当月实现的销售收入2 620万元，及出租A项目门面预收租金111万元。
（3）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。
B 项目当期销售收入的税额= 10 500 000÷（1+5%）×5% = 500 000元。
（4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额，出租B项目可适用简易征收计税。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。A企业应于5月确认租金收入。
出租A项目的销项税额=1 110 000÷（1+11%）×11% = 110 000（元）
出租B项目的税额=5 250 000÷（1+5%）×5% = 250 000（元）。
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适用一般计税方法的销售房地产业务、出租不动产业务，开具增值税专用发票的金额=8 880 000÷（1+11%）=8 000 000元，开具增值税普通发票金额=（26 200 000 - 8 880 000+1 110 000）÷（1+11%）= 16 603 603.6元，填列附表一（本期销售情况明细）第4栏。
适用简易计税方法的销售房地产业务、出租不动产业务，开具增值税专用发票的金额=（10 500 000+
5 250 000）÷（1+5%）= 15 000 000元，填列附表一（本期销售情况明细）第9b栏。附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第5列第2栏扣除的400万元土地款填入附表一第12列第4栏。附表一（本期销售情况明细）如表2-4所示。
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销售数据生成到主表，填写入增值税纳税申报表主表部分，如表2-5所示。
表2-5 增值税纳税申报表主表（部分）
销售额 （一）按适用税率计税销售额 1 　 24 603 603.6 　
其中：应税货物销售额 2 　 　
应税劳务销售额 3 　 　
纳税检查调整的销售额 4 　 　
（二）按简易办法计税销售额 5 　 15 000 000 　
税款计算 销项税额 11 　 2 310 000 　
进项税额 12 　 　
上期留抵税额 13 　 —
进项税额转出 14 　 　
免、抵、退应退税额 15 　 — —
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16 　 — —
应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+16 　 — —
实际抵扣税额 18（如17<11，则为17，否则为11） 　 　
应纳税额 19=11-18 　 　
期末留抵税额 20=17-18 　 —
简易计税办法计算的应纳税额 21 　 750 000 　
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（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额。高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
企业高速公路通行费可抵扣的进项税额=20 600÷（1+3%）×3% =600（元）
通行费发票抵扣的进项税额填列附表二（本期进项税额明细）第8栏。附表二（本期进项税额明细）填列如表2-6所示。
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表2-6 附表二（本期进项税额明细）部分
一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额

其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 　 　 　
前期认证相符且本期申报抵扣 3 　 　 　
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 1　 2000 600
其中：海关进口增值税专用缴款书 5 　 　 　
农产品收购发票或者销售发票 6 　 　 　
代扣代缴税收缴款凭证 7 　 — 　
其他 8 1 20 000 600
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（6）购进的钢材用于A项目的50万元可以抵扣进项税额，用于集体福利修建职工食堂的50万元钢材不允许抵扣进项税额。
取得的钢材发票1 份抵扣进项税额=1 000 000×17% = 170 000（元）
用于修建职工食堂的进项税额转出=500 000×17% = 85 000（元）
（7）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷ 房地产项目总建设规模）
企业当期的水电费、办公用品无法在一般计税和简易计税项目中准备划分，需按公式计算不得抵扣的进项税额。
当月不得抵扣的进项税额=（500 000×17%+10 000×3%+100 000×17%）×〔40 000÷（40 000+
60 000）〕=102 300×0.4=40 920（元）
本期需做进项税额转出=85 000+40 920=125 920（元）
按照上述数据填列附表二（本期进项税额明细），如表2-7所示
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表2-7 附表二（本期进项税额明细）部分
二、进项税额转出额 项目 栏次 税额
本期进项税额转出额 13=14至23之和 125 920　
其中：免税项目用 14 　
集体福利、个人消费 15 85 000　
非正常损失 16 　
简易计税方法征税项目用 17 40 920　
同时附表二第13栏金额生成到主表第14栏“进项税额转出”“一般项目”“本月数”。填列如表2-8所示。
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表2-8 增值税纳税申报表主表部分
（8）A项目取得的建安发票可抵扣进项税额为1 100 000（10 000 000×11%）元，用于简易征收B 项目的建筑服务不允许抵扣进项税额。
（9）购进的装载机用于工地建设，为简易计税项目、一般计税项目混用，可全额抵扣进项税额，专用于简易计税方法的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不允许抵扣。
装载机可抵扣进项税额= 3 000 000×17% = 510 000（元）
按照上述数据，纳税人填列的固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表如表2-9所示。
销项税额 11 2 310 000 　 　 　
进项税额 12 　 　 　 　
进项税额转出 14 　125 920 　 　 　
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表2-9 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表
纳税人名称（公章）： 填表日期： 年 月 日 金额单位：元至角分
项目 当期申报抵扣的固定资产进项税额 申报抵扣的固定资产进项税额累计
增值税专用发票 510 000　 　510 000
海关进口增值税专用缴款书 　 　
合计 510 000　 　510 000
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（10）用于A项目的设计服务、广告费取得的增值税专用发票可抵扣进项税额为30 000（200 000×
6%+300 000×6%）元。
（11）纳税人的交际应酬消费属于个人消费，赠送给客户的高档礼品，属于个人消费，不允许抵扣进项税额。
企业当期认证相符的增值税专用发票税额=1 000 000×17%+500 000×17%+10 000×3%+100 000×
17%+10 000 000×11%+3 000 000×17%+200 000×6%+300 000×6%=1 912 300（元）
适用17%税率的进项782 000元，适用11%税率的建筑服务进项1 100 000元，适用6%税率的进项30 000元，自来水公司适用简易征收，3%征收率的进项300元。
纳税人的进项税额填列附表二（本期进项税额明细）和《抵扣进项税额结构明细表》，填列情况分别如表2-10及表2-11所示。
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表2-10 附表二（本期进项税额明细）部分
一、申报抵扣的进项税额 项目 栏次 份数 金额 税额
（一）认证相符的增值税专用发票 1=2+3 　 15 110 000　 1 912 300　
其中：本期认证相符且本期申报抵扣 2 　 15 110 000　 1 912 300　
前期认证相符且本期申报抵扣 3 　 　 　
（二）其他扣税凭证 4=5+6+7+8 　 20 000　 600　
其中：海关进口增值税专用缴款书 5 　 　 　
农产品收购发票或者销售发票 6 　 　 　
代扣代缴税收缴款凭证 7 　 — 　
其他 8 　20 000 600　
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证 9 　 　 　
（四）本期不动产允许抵扣进项税额 10 — — 　
（五）外贸企业进项税额抵扣证明 11 — — 　
当期申报抵扣进项税额合计 12=1+4-9+10+11 　 15 130 000　 1 912 900　
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项目二　增值税实务
表2-11 本期抵扣进项税额结构明细表
税款所属时间： 年 月 日至 年 月 日
纳税人名称：（公章） 　 金额单位：元至角分
项目 栏次 金额 税额
合计 1=2+4+5+11+16+18+27+29+30 15 130 000　 1 912 900　
一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项 17%税率的进项 2 4 600 000 782 000
其中：有形动产租赁的进项 3 　 　
13%税率的进项 4 　 　
11%税率的进项 5 10 000 000 1 100 000
其中：运输服务的进项 6 　 　
电信服务的进项 7 　 　
建筑安装服务的进项 8 10 000 000 1 100 000
6%税率的进项 11 500 000 30 000
其中：电信服务的进项 12 　 　
金融保险服务的进项 13 　 　
生活服务的进项 14 　 　
取得无形资产的进项 15 　 　
5%征收率的进项 16 　 　
其中：不动产租赁服务的进项 17 　 　
3%征收率的进项 18 10 000 300
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项目二　增值税实务
A企业一般计税方法应纳税额=当期销项税额-当期实际抵扣进项税额
=2 310 000-1 786 980=523 020（元）
本月适用简易计税方法应纳税额=500 000+250 000=750 000元。
增值税纳税申报表主表第11栏“销项税额”“一般项目”“本月数”为2 310 000元，第19栏“应纳税额”“一般项目”“本月数”为523 020元。
数据生成到主表，填列情况如表2-12所示。
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表2-12 增值税纳税申报表主表部分
（12）根据财税〔2012〕15 号文件的规定，支付防伪税控专用设备和技术维护费的820元可全额在税额中抵减。纳税人可依次填列《增值税减免税申报明细表》，如表2-13所示。
销项税额 11 2 310 000
进项税额 12 1 912 900
上期留抵税额 13
进项税额转出 14 125 920
免、抵、退应退税额 15
按适用税率计算的纳税检查应补缴税额 16
应抵扣税额合计 17=12+13-14-15+16 1 786 980
实际抵扣税额 18（如17<11，则为17，否则为11） 1 786 980
应纳税额 19=11-18 523 020
期末留抵税额 20=17-18
简易计税办法计算的应纳税额 21 750 000
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表2-13 增值税减免税申报明细表
税款所属时间：自2016年5月1日至2016年5月31日
纳税人名称（公章）： 　 　 　 金额单位：元至角分
第4列抵减的820元生成到主表第23栏“应纳税额减征额”“一般项目”“本月数”。
纳税附表四（税额抵减情况表）第1栏填列增值税税控系统专用设备费和技术维护费抵减税减情况，第4栏填列纳税人A项目、B项目预缴的税款合计9万元抵减税款的情况。纳税人可依此填列纳税附表四（税额抵减情况表），如表2-14所示。
一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额
1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4
合计 1 0 820 820 820 0
01129914购买增值税税控系 统专用设备抵减增值税 2 0 820 820 820 0
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表2-14 增值税纳税申报表附列资料（四）
（税额抵减情况表）
税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日
纳税人名称：（公章） 金额单位：元至角分
附表四第4列第4栏抵减的9万元生成到主表第28栏“分次预缴税额”“一般项目”“本月数”。纳税人依此填列入主表，如表2-15所示。
序号 抵减项目 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末余额
1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4
1 增值税税控系统专用设备费及技术维护费 0 820 820 820 0
2 分支机构预征缴纳税款
3 建筑服务预征缴纳税款
4 销售不动产预征缴纳税款 0 90 000 90 000 90 000 0
5 出租不动产预征缴纳税款
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表2-15 增值税纳税申报表主表部分
接下来，我们就根据上述的分析来填列增值税纳税申报表主表，如表2-16所示。
应纳税额 19=11-18 523 020
期末留抵税额 20=17-18
简易计税办法计算的应纳税额 21 750 000
按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 22
应纳税额减征额 23 820
应纳税额合计 24=19+21-23 1 272 200
期初未缴税额（多缴为负数） 25
实收出口开具专用缴款书退税额 26
本期已缴税额 27=28+29+30+31 90 000
①分次预缴税额 28 90 000
②出口开具专用缴款书预缴税额 29
③本期缴纳上期应纳税额 30
④本期缴纳欠缴税额 31
期末未缴税额（多缴为负数） 32=24+25+26-27 1 182 200
其中：欠缴税额（≥0） 33=25+26-27 -90 000
本期应补（退）税额 34=24-28-29 1 182 200
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三、小规模纳税人申报表填写实例
【案例】某纳税人为增值税小规模纳税人，实行按季申报，2017年2季度发生以下业务。
（1）烟酒批发，5月实现销售收入20 000元，6月实现销售收入15 020元，开具增值税普通发票。
（2）5月批发建材一批，到税务机关代开增值税专用发票，发票注明不含税金额100 000元，税额3 000元。
（3）提供餐饮服务，5月实现销售收入35 650元，6月实现销售收入21 000元。
（4）5月2日初次购买增值税税控系统专用设备和支付技术维护费共820元。
（5）6月1日转让自建不动产开具普通发票取得收入10 5000元，在地税机关缴纳增值税5 000元。
【要求】请准确填列2017年2季度增值税申报表。
【填制过程分析】
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根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5月、6月的增值税。该类纳税人应当于2016年7月申报期向主管国税机关申报所属期为5月、6月的增值税。
相关增值税纳税申报表填写分析如下（为业务描述需要，填表过程中暂隐藏无关栏次）。
（1）小规模纳税人烟酒批发适用征收率为3%，5月、6月实现销售收入换算为不含税销售额为（20 000+15 020）/（1+3%）=34 000（元），按3%征收率计算应纳税额为34 000×3% =1 020（元）。
烟酒批发收入填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”第1列“货物及劳务”，如表2-17所示。
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表2-17 小规模纳税人增值税纳税申报表部分
（2）税务机关代开增值税专用发票，注明的不含税金额填入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”。预缴税额填入第21栏“本期预缴税额”第1列“货物及劳务”，如表2-18所示。
项目 栏次 本期数 货物及劳务 服务、不动产和无形资产
税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 34 000
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项目二　增值税实务
表2-18 小规模纳税人增值税纳税申报表部分
（3）小规模纳税人提供餐饮服务适用征收率3%，5月、6月提供餐饮服务收入换算为不含税销售额为（35 650+21 000）/（1 + 3%）=55 000（元）。
项目 栏次 本期数 货物及劳务 服务、不动产和无形资产
税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 100 000　 　

本期预缴税额 21 3 000 　
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项目二　增值税实务
根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，“按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。纳税人销售餐饮服务销售收入不超过6万元，可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。填表如表2-19所示。
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表2-20 小规模纳税人增值税纳税申报表部分
（5）根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）文件规定，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备、支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。
①《减免税申报明细表》如表【2-21】所示。
项目 栏次 本期数 货物及劳务
服务、不动产和无形资产
（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率） 4 — 100 000
税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额 5 — 　
税控器具开具的普通发票 不含税销售额 6 — 100 000
本期应纳税额 15 　 5 000　
本期应纳税额减征额 16 　 　
应纳税额合计 20=15-16 　 5 000　
本期预缴税额 21 　 5 000
本期应补（退）税额 22=20-21 　 　0
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项目二　增值税实务
表2-21 增值税减免税申报明细表
税款所属时间：
纳税人名称（公章）： 金额单位：元至角分
②《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第16栏“本期应纳税额减征额”填制情况如表2-22所示。
一、减税项目 减税性质代码及名称 栏次 期初余额 本期发生额 本期应抵减税额 本期实际抵减税额 期末 余额
1 2 3=1+2 4≤3 5=3-4
合计 1 0 820 820 820 0
01129914 购买增值税税控系 统专用设备抵减增值税 2 0 820 820 820 0
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项目二　增值税实务
表2-22 小规模纳税人增值税纳税申报表部分
经上述分析，增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）主表填列情况如表2-23所示。
项目 栏次 本期数 货物及劳务 服务、不动产和无形资产
本期应纳税额减征额 16 820　 　
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项目二　增值税实务
表2-23 增值税纳税申报表
（小规模纳税人适用）
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□
纳税人名称（公章）： 金额单位：元至角分
税款所属期：2016年5月31日至2016年6月31日 填表日期： 年 月 日
一、计税依据 项目 栏次 本期数 本年累计 货物及劳务 服务、不动产和无形资产 货物及劳务 服务、不动产和无形资产
（一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率） 1 134 000　 　 　 　
税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额 2 100 000　 　 　 　
税控器具开具的普通发票 不含税销售额 3 34 000　 　 　 　
（二）应征增值税不含税 销售额（5%征收率） 4 — 100 000 — 　
税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额 5 — 　 — 　
税控器具开具的普通发票 不含税销售额 6 — 100 000 — 　
（三）销售使用过的固定资产 不含税销售额 7（7≥8） 　 — 　 —
$
项目二　增值税实务
续表
主管税务机关： 接收人： 接收日期：
一、计税依据 其中：税控器具开具的普通发票 不含税销售额 8 　 — 　 —
（四）免税销售额 9=10+11+12 　 　55 000 　 　
其中：小微企业免税销售额 10 　 55 000　 　 　
未达起征点销售额 11 　 　 　 　
其他免税销售额 12 　 　 　 　
（五）出口免税销售额 13（13≥14） 　 　 　 　
其中：税控器具开具的普通发票 销售额 14 　 　 　 　
二、税款计算 本期应纳税额 15 4 020　 　5 000 　 　
本期应纳税额减征额 16 　820 　 　 　
本期免税额 17 　 1 650　 　 　
其中：小微企业免税额 18 　 　1 650 　 　
未达起征点免税额 19 　 　 　 　
应纳税额合计 20=15-16 3 200　 5 000　 　 　
本期预缴税额 21 　3 000 5 000　 — —
本期应补（退）税额 22=20-21 200　 0　 — —
纳税人或代理人声明： 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏： 本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的 办税人员： 财务负责人： 法定代表人： 联系电话： 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏： 代理人名称（公章）： 经办人： 联系电话：

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