资源简介

(共88张PPT)
增值税会计
第3章
学习目标
EARNING GOALS
L
1 了解增值税的特点及其要素
2 理解增值税会计的确认与计量
3 掌握增值税的会计记录与申报
目录
ONTENTS
C
第1节 增值税税制要素
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理
第4节 增值税销项税额的会计记录
第5节 增值税结转和缴纳的会计记录
第6节 出口货物退税的会计处理
第7节 增值税的纳税申报
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
一、增值税纳税义务的确认
（一）纳税义务确认的基本原则
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为资产转让、提供服务完成当天或不动产权属变更当天。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（二）纳税义务确认的时点
货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注
直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天 不论货物是否发出
托收承付和委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 不论货款是否收到
赊销和分期收款方式销售货物 书面合同约定的收款日期的当天 不论款项是否收到
预收货款方式销售货物 货物发出的当天 【特殊处理】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 不是收到预收款时
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注
委托其他纳税人代销货物 收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者 【特别关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天 不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时
销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 ——
视同销售货物 货物移送当天 ——
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注
有形动产租赁 采用预收款方式，为收到预收款当天 不同于货物销售
视同应税劳务 应税服务完成当天 ——
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（三）纳税义务确认的特殊原则
纳税义务确认的特殊原则为：以先发生者为准。对以下情况，哪一个发生在先，就以哪个时点确认纳税义务。
（1）开具增值税发票的时间。
（2）实际收款（包括预收款）的时间。
（3）合同约定的收款时间。
特殊原则是为了保证销售方应纳增值税的确认早于购买方抵扣税款的认定，而不能相反。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
二、 增值税销项税额的确认计量
（一）销售额的确认计量
一般销售额的确认计量
1
应税销售额：应税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
应税销售额不包括下列项目：
受托加工应税消费品所代收代缴的消费税
同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费
销售货物的同时代办保险费，代收车辆购置税
以委托方的名义开具发票代委托方收取的款项。
应税销售额以人民币计算。
纳税人使用人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币，折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按如下顺序确认、计量：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
属于应纳消费税的货物，其组成计税价格中还应加计消费税额
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人采取折扣方式销售货物时，如果销售额和折扣额是在同一张发票的“金额”栏中分别注明的，可按折扣后的销售额计缴增值税；如果仅在发票的“备注”栏中注明折扣额，或者将折扣额另开发票，则不论其在财务会计上如何处理，均不得从销售额中减去折扣额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
特定销售额的确认计量
2
贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。金融机构开展贴现、转贴现业务时，以其实际持有票据期间取得的利息收入为贷款服务销售额计算缴纳增值税。
直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
金融商品转让：以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵；若年末仍为负差，则不得转入下一个会计年度。
经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
融资租赁和融资性售后回租业务。
经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供的融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（含外汇借款和人民币借款利息，下同）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额；提供的融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用（不得开具专用发票）后的余额为销售额。
提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
纳税人按上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证（属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣）；否则，不得扣除。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（二）含税销售额的换算
现行增值税是以不含增值税税款的销售额作为计税销售额，即实行价外计税。
其换算公式如下：
不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税，其销售额的计算公式如下：
销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地
价款）÷（1+9%）
当期允许扣除的土地价款=
×支付的土地价款
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（三）销项税额及其计算
销项税额是指纳税人发生应税行为后，按销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。销项税额的计算公式如下：
销项税额=销售额×税率
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-1】
某运输企业系增值税一般纳税人，除提供运输服务外，还提供装卸搬运服务。装卸搬运服务可以选择简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。某月与客户签订了运输合同，运费与装卸搬运费合并计价，合同金额2万元。
增值税销项税额=20 000÷（1+9%）×9%=1 651.38（元）
如果合同分别计价、分别开票，合同总金额不变，假定运费占70%，装卸搬运费占30%，则增值税计算如下：
运费销项税额=20 000×70%÷（1+9%）×9%=1 155.96（元）
装卸搬运费应交增值税=20 000×30%÷（1+3%）×3%
=174.76（元）
增值税合计1 330.72元，比合并计价节税320.66元，同时还会相应减少应交城市维护建设税和教育费附加。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
三、 增值税进项税额的确认计量
（一）进项税额的含义
纳税人购进货物、固定资产、接受应税劳务、服务所支付或所负担的增值税，称为进项税额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（二）准予抵扣进项税额的确认
从销售方、提供劳务服务方取得的增值税专用发票、货物运输专用发票上注明的增值税额；
从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
1
2
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
购进农产品进项税额的抵扣
3
进项税额扣除有凭票扣除和核定扣除两种方式。凭票扣除是纳税人凭增值税扣税凭证，计算抵扣进项税额；核定扣除是特定行业纳税人购进农产品时，根据主管税务机关核定的当期农产品单耗数量或农产品耗用率，根据实际销售的产成品，倒推计算可抵扣进项税额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
凭票扣除
按规定取得专用发票、专用缴款书、农产品销售或收购发票的，应区分不同情况抵扣进项税额：
①购进农产品用于生产销售或委托受托加工适用13%税率的货物。取得专用发票的，按票面税额认证抵扣；取得农产品销售或收购发票的，或按简易计税方法计税的纳税人开具的专用发票，按10%的扣除率计算税额，并在申报时，按2%的比例计算加计扣除税额。
②若用于①以外的货物，则不能享受2%的加计扣除进项税额。
③既用于①的货物，又用于②的货物。企业应分别核算。未分别核算的，按简易计税方法计税的小规模纳税人开具的专用发票时，直接按票面注明的3%进项税额抵扣，不能按10%扣除率计算抵扣；其余情况，按专用发票或专用缴款书上注明的税额抵扣；或按农产品销售或收购发票金额10%的扣除率计算抵扣进项税额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
核定扣除
①纳税人以购进农产品为原料生产货物。可按投入产出法、成本法及参照法计算当期可抵扣的进项税额。扣除率为销售货物的适用税率（13%或9%）。
②用于生产经营且不构成货物实体，如包装物、辅助材料、低值易耗品等。其适用扣除率要视购进农产品的实际用途：用来生产销售或委托受托加工13%的货物，扣除率为11%；用来生产销售低税率的货物，扣除率为9%。
③购进农产品直接销售。按直接销售农产品的增值税税率，根据公式计算可抵扣进项税额。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人支付的道路通行费
4
按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额；纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额，按下式计算可抵扣进项税额：
桥、闸通行费可抵扣进项税额=通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人取得固定资产的进项税额,可一次性全额抵扣。
5
未取得增值税专用发票的，暂按以下规定确定进项税额：
纳税人未取得增值税专用发票的，以取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按下式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
6
取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按下式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式计算进项税额：
公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人[ 是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（即“四项服务”）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。]按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
7
纳税人应按当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人应按规定计算一般计税方法下的应纳税额后，区分以下情形加计抵减：
①抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
②抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
③抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按下式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
8
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（三）准予抵扣进项税额的申报
增值税一般纳税人在取得增值税抵扣凭证后，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额。
增值税一般纳税人在取得海关进口增值税专用缴款书后，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”，申请稽核比对。
1
2
一般纳税人接受应税劳务、服务时，必须在劳务费、服务费支付后才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务但尚未支付款项的，其进项税额不得作为当期进项税额抵扣。
对企业接受投资、捐赠和分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
3
4
一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期。
国家税务总局规定的其他情形。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
5
6
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
客观原因主要包括如下几个方面。
因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期。
增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期。
有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者由于税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期。
1
2
3
买卖双方因经济纠纷未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期。
由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期。
国家税务总局规定的其他情形。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
4
5
6
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（四）不得抵扣进项税额的确认
用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利及个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产，其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
1
非正常损失[ 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。]的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
2
非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
非正常损失的不动产在建工程[ 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。]所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
3
4
5
6
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（五）不得抵扣进项税额的分类
进项税额直接计入相关成本费用，包括：
采用简易计税方法的纳税人；
采用一般计税方法的纳税人，在涉税行为发生时就能明确是用于免税项目、集体福利、个人消费，即使取得的是专用发票，其进项税额也应计入相关成本费用。
不得从销项税额中抵扣的进项税额可分为以下两种类型。
1
进项税额抵扣后用于不得抵扣项目，或计税方法改为简易计税方法，原已抵扣的进项税额应予转出。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
2
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-2】
某企业系增值税一般纳税人，主要从事采砂业务；同时购进散装水泥，部分包装外销，部分用于生产掺兑煤矸石比例不低于30%的水泥砖。出售采砂时选择简易计税方法缴纳增值税，生产的水泥砖符合规定免缴增值税。该企业1月不含税销售收入70万元，其中水泥销售收入24.5万元，砂销售收入19.5万元，水泥砖销售收入26万元。当月无法划分的进项税额为1.2万元。
当月不得抵扣的进项税额=1.2×（19.5+26）÷（24.5+19.5+
26）=0.78（万元）
如果企业全年销售收入650万元，其中水泥销售收入220万元，砂销售收入185万元，水泥砖销售收入245万元，全年无法划分的进项税额共计22万元，则根据年度数据计算的当年应转出进项税额=22×（185+245）÷650=14.52（万元）。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
假定企业按月计算的全年不得抵扣的进项税额共计11.22万元，在主管税务机关对增值税进行清算时，其差额3.3万元（14.52万元-11.22万元）应补缴增值税；如果按年度数据计算的不得抵扣的进项税额小于按月计算的，应将差额调整到进项税额中，在清算月份可少缴增值税。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（六）不得抵扣进项税额的转出
已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：
1
不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
2
一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣进项税额的，应以“建筑工程施工许可证”中注明的“建设规模”为依据进行划分。
适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分进项税额的，不得抵扣进项税额按以下方法计算：
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-3】
某建筑企业当月有A、B、C三个施工项目，其中A项目采用简易计税方法，B、C项目采用一般计税方法。当月购进原材料900万元（不含税），其中B项目专用350万元，A、C项目原材料无法准确划分；当月A项目收入400万元，B项目收入450万元，C项目收入500万元（均含税）。计算当月不得抵扣进项税额。
不含税收入的换算：
A项目不含税收入=400÷（1+3%）=388.35（万元）
B项目不含税收入=450÷（1+9%）=412.84（万元）
C项目不含税收入=500÷（1+9%）=458.72（万元）
不得抵扣进项税额的计算：
不得抵扣进项税额
=（900-350）×13%×388.35÷（388.35+458.72）
=550×13%×388.35÷847.07=32.78（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（七）允许抵扣进项税额的转入
根据规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×
不动产净值率
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
四、增值税应纳税额的计算
（一）一般计税方法应纳税额的计算
在一般计税方法下，当期销项税额减去同期准予抵扣进项税额后的余额即为应纳税额，这是其基本表述。但在持续经营情况下，应纳税额的计算程序如下。
应抵扣税额=进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退应退税额+纳税检查应补缴税额
应纳税额=销项税额-实际抵扣税额
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-4】
某电信集团某分公司系一般纳税人。8月利用固网、移动网、卫星、互联网提供语音通话服务，取得价税合计收入3 330万元；出租带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入832.5万元；出售带宽、波长等网络元素取得价税合计服务收入1 332万元。分公司在提供以上电信业服务时，还附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务，给客户提供基础电信服务价税合计499.5万元。当月认证增值税专用发票进项税额300万元，符合进项税额抵扣规定。
该分公司8月应交增值税计算如下。
应交增值税=（3 330+832.5+1 332+499.5）÷1.1×9%-300
=190.42（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-5】
某建筑公司为在某市设立的建筑集团有限公司，系增值税一般纳税人。4月发生如下业务：购进办公楼1幢，取得增值税专用发票，注明价款1 210万元，增值税额108.9万元；购进钢材等商品取得增值税专用发票，注明价款8 500万元，增值税额1 105万元；从个体户张某处购得砂石料50万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；支付银行贷款利息100万元；支付私募债券利息200万元；支付来客用餐费用10万元。
销售“营改增”前在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款1 200万元；
销售当月在本市开工的建筑服务，开具专用发票，注明价款17 000万元、增值税额1 530万元；
为本市某敬老院无偿建造一幢老年公寓，价值460万元；
公司异地工程项目部在南京提供建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1 550万元、增值税额139.5万元；
在缅甸提供建筑服务，取得的收入折合人民币240万元。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
公司当月增值税计算如下。
进项税额的计算
1
购进办公楼当月可抵扣进项税额108.9（万元）。自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分两年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
购进钢材等商品的进项税额为1 105万元。
购进砂石料的进项税额=50÷（1+3%）×3%=1.456 3（万元）。
支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。
支付来客用餐费用属于餐饮服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。可抵扣进项税额合计=108.9+1 105+1.456 3=1 215.3563（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
销项税额的计算
2
“营改增”前开工的建筑服务销项税额=1 200×3%=36（万元）。
当月开工的建筑服务的销项税额=17 000×9%=1530（万元）。
无偿建造一幢老年公寓属公益事业，不缴纳增值税。
异地工程项目部销售建筑服务，按2%的预征率在建筑服务发生地预缴增值税31万元（1 550万元×2%），在公司所在地应交增值税=155-31=124（万元）。
在缅甸销售建筑服务，取得的收入折合人民币240万元，属于工程项目在境外的建筑服务，免征增值税。当月销项税额合计=36+1530+124=1 690（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
应纳税额的计算
3
应纳税额=1 690-1 215.356 3=474.643 7（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（二）简易计税方法应纳税额的计算
小规模纳税人采用简易计税方法。
符合条件的一般纳税人也可选择适用简易计税方法，如公共交通运输服务、销售或出租不动产等。使用简易计税方法时的应纳税额是按销售额和征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下。
应纳税额=销售额×征收率
1
2
建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
资管产品管理人在运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法。管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额、增值税应纳税额；未分别核算的，资管产品运营业务不得适用简易计税方法。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
3
4
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-6】
天通公司系增值税一般纳税人，8月8日销售其“营改增”前购进的办公楼，销售额为5 120万元，当初购买价为2 600万元，采用简易计税方法计税。应交增值税计算如下。
销售额=（5 120-2 600）÷（1+5%）=2 400（万元）
应交增值税=2 400×5%=120（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
（三）预缴增值税的计算
增值税的预缴
房地产开发企业采用预收款方式销售其自行开发的房地产项目时，对预收款应预缴增值税。但按规定，其纳税义务在交房或办理产权转移时方予确认。由于预缴时点早于纳税义务发生时点，故预缴时尚未形成销项税额，其留抵税额不能抵扣预缴增值税。因此，企业在预收房款时，原则上不能开具发票。如果开具发票，则应按适用税率或征收率缴纳增值税。
1
提供建筑服务。根据建筑施工合同约定，在开工前收到发包方预先支付的工程款（预付备料款）——预收款后，虽未发生纳税义务（未开具发票），但有预缴税款义务。纳税人应以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按预征率计算预缴增值税。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
在按合同约定的预收款抵扣工程进度款(建筑项目结算)时，确认预收款纳税义务的发生，按项目全额开具发票。
其他企业异地转让不动产、异地提供不动产租赁服务、异地提供建筑服务，应在异地纳税义务发生时预缴增值税。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
建立预缴税款台账。为了加强对异地预缴税款的管理，企业应按事项发生地和服务项目，逐笔登记与预缴税款有关的内容，留存备查。
填报“增值税预缴税款表”，提供发包方与总包方合同复印件（加盖公章）等资料。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
预缴增值税的计算方法
房地产开发企业（一般纳税人）预缴增值税的计算。
预缴税额（一般计税）=销售额÷（1+9%）×3%
预缴税额（简易计税）=销售额÷（1+5%）×3%
销售额是指实际收取或税务机关确认的全部预收价款和价外费用。
2
异地出租不动产预缴增值税的计算。
预缴税额（一般计税）=含税销售额÷（1+9%）×3%
预缴税额（简易计税）=含税销售额÷（1+5%）×5%
异地转让自建不动产预缴增值税的计算。
预缴税额=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
建筑服务预缴增值税的计算。
预缴税额（一般计税）=（预收款-支付的分包款）÷（1+9%）
×2%
预缴税额（简易计税）=（预收款-支付的分包款）÷（1+3%）
×3%
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
预缴增值税的申报抵减
3
异地预缴增值税应在机构所在地进行纳税申报。企业预缴的增值税可从本期应纳税额中抵减；本期抵减不完的，可结转下期继续抵减，直至抵完。抵减时不需要区分计税方法，可直接抵减应纳税额。
本期应补（退）税额=应纳税额合计-预缴税额-出口开具专用缴款书预缴税额
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
【例题3-7】
9月，天海房地产开发公司简易计税方法计税项目预收房款4 000万元，定金400万元；一般计税方法计税项目收取预收款9 000万元；当月公司有留抵税额90万元。
9月预缴增值税计算如下。
简易计税方法计税项目预缴税款=（4 000+400）÷（1+5%）×3%
=125.71（万元）
一般计税方法计税项目预缴税款=9 000÷（1+9%）×3%
=247.71（万元）
当月应预缴增值税合计=125.71+247.71=373.42（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
一年后，简易计税方法计税房地产项目交付业主；两年后，一般计税方法计税房地产项目交付业主。交付当月公司可抵扣进项税额（含留抵税额）合计为280万元。简易计税方法计税项目和一般计税方法计税项目合计缴纳土地款5 000万元；合计可售建筑面积1.4万平方米，其中简易计税方法计税项目可售建筑面积4 000平方米，一般计税方法计税项目可售建筑面积1万平方米。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
① 简易计税方法计税房地产项目交房后应纳增值税计算。
应纳税额=（4 000+400）÷（1+5%）×5%=209.52（万元）
该公司此前已预缴税款373.42万元，因此当月无须缴纳增值税，可抵减的预缴增值税还有163.9万元（373.42万元-209.52万元）。
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量
② 一般计税方法计税房地产项目交房后应纳增值税计算。
当期销售房地产项目对应的土地价款=5 000×1÷1.4=3 571.43（万元）
销售额=（9 000-3 571.43）÷（1+9%）=4980.34（万元）
销项税额=销售额×税率=4980.34×9%=448.23（万元）
应纳税额=448.23-280=168.23（万元）
应补缴增值税=应纳税额-可抵减预缴增值税=168.23-163.9=4.33（万元）
第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量

展开更多......

收起↑