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(共12张PPT)
3.3 出口货物关税的核算
一、计税依据的确定
完税价格：由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输和相关费用、保险费，但其中包括的出口关税税额，应当扣除。
完税价格=离岸价格（FOB）-出口关税
完税价格=FOB价格÷（1＋出口关税税率）
以CFR价格（国外口岸成本加运费）成交的：
出口货物完税价格=（CFR-运费）÷（1＋出口关税税率）
以CIF价格（国外口岸到岸价格）成交的:
出口货物完税价格=（CIF-运费-保险费）÷（1＋出口关税税率）
二、自营出口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司向美国出口合金生铁5吨，以到岸价格317 360美元成交，其中境外运费为4 680美元，保险费为2 980美元。出口佣金为明佣，按4%计算。收款方式为信用证。汇率1：6.21。5月15日运抵广州海关监管场所。出口到美国的合金生铁2019年的税则税率为20％，无出口暂定税率。
（1）发出货物，向银行办妥交单手续：
借：应收账款——应收外汇账款——××客户
（$317 360×96%×6.21） 1 891 973.38
主营业务收入——自营出口销售收入——佣金
（$317 360×4%×6.21） 78 832.22
贷：主营业务收入——自营出口销售收入
——合金生铁 1 970 805.60
（2）支付运费和保险费：
运保费=（4 680＋2 980）×6.21=47 568.60（元）
借：主营业务收入——自营出口销售收入
——合金生铁 47 568.60
贷：银行存款——美元户 47 568.60
（3）计提出口关税：
出口货物关税关税价格=（1 970 805.6－78 832.22－47 568.60）÷（1＋20%）=1 537 004 （元）
应交出口关税税额=1 537 004×20%
=307 400.80（元）
借：税金及附加 307 400.80
贷：应交税费——应交出口关税 307 400.80
（4）实际缴纳出口关税：
借：应交税费——应交出口关税 307 400.80
贷：银行存款——人民币户 307 400.80
（5）收到银行结汇水单：
借：银行存款——人民币户 1 891 973.38
贷：应收账款——应收外汇账款
——××客户 1 891 973.38
（6）期末结转缴纳关税：
借：本年利润——应交关税 307 400.80
贷：税金及附加 307 400.80
三、代理出口货物关税的会计核算
【例】广州黑石贸易有限公司5月20接受兴隆公司委托出口一批铬铁到荷兰，合同注明成交价格为68 000欧元（FOB）。代理手续费为3%。汇率为1:8.58。代理出口到荷兰的铬铁2019年的出口税则税率为40%，出口暂定税率为15%。
（1）办理出口交单：
借：应收账款
——应收外汇账款（?68000×8.58） 583 440
贷：应付账款——兴隆公司 583 440
（2）确认并代缴出口关税：
应交出口关税=583 440÷（1+15%）×15%
≈76 100.87（元）
借：应付账款——兴隆公司 76 100.87
贷：应交税费——应交出口关税 76 100.87
借：应交税费——应交出口关税 76 100.87
贷：银行存款——人民币户 76 100.87
（3）出口收汇：
借：银行存款——人民币户 583 440
贷：应收账款——应收外汇账款 583 440
（4）确认收入：
借：应付账款
——兴隆公司（583 440×3%）17 503.20
贷：其他业务收入——代销代购收入 16 512.45
应交税费——应交增值税（销项税额） 990.75
（5）清算代理款项：
借：应付账款——兴隆公司 489 835.93
贷：银行存款——人民币户 489 835.93

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