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第六章
企业所得税法与纳税申报
【学习目标】
通过本章的学习，你应当能够:
1.了解我国企业所得税的历史；
2.能够根据我国企业所得税的基本法律规定，确定企业所得税的纳税人、税率、征税对象；
3.能够准确计算应纳税所得额、应纳税额；
4.能够填写企业所得税税年度纳税申报表；
5.熟悉企业所得税的纳税年度、预缴与汇算清缴，以及纳税地点的相关规定。
【导入案例】
某邮电企业2012年取得主营业务收入2 800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2 200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。某税务师事务所审查该邮电企业账目，得到如下信息:
（1）支付工资总额230万元（税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以全额在税前扣除）；
（2）向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费；
（3）支付财产保险费和运输保险费共计15万元；
（4）管理费用中支付业务招待费50万元；
（5）销售费用中列支广告费300万元；
（6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。
根据以上事实，请计算该邮电企业2012年应纳的企业所得税。
第七节　特别纳税调整
一、关联方交易
（一）关联方的界定
关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:
1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。
2.直接或者间接地同为第三者控制。
3.在利益上具有相关联的其他关系。
企业与其关联方之间的业务往来，应当按照独立交易原则支付价款、费用。其中独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
（二）关联方转让定价的纳税调整
1.可比非受控价格法
2.再销售价格法
3.成本加成法
4.交易净利润法
5.利润分割法
6.其他符合独立交易原则的方法。
（三）成本分摊协议
（四）预约定价安排
（五）提供资料的法律规定
二、防范受控外国企业避税
（一）受控外国企业的标准
由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的外国企业是指:
1.居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份。
2.居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。
三、防范资本弱化
资本弱化，又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企业投资者为了达到避税或其他目的，在企业融资方式的选择上，降低股本的比重，提高负债的比重，以贷款方式替代募股方式进行的融资。
四、其他特别纳税调整措施
（一）一般反避税条款
（二）补征税款、加收罚息的规定
第八节　企业所得税的申报与缴纳
一、源泉扣缴
二、纳税地点
三、纳税期限
（一）纳税年度
企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
（二）预缴方法
企业所得税按年计算，为了保证税款的均衡入库，分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
（三）纳税申报的有关规定
企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
四、货币计量
依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。
所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。
五、企业所得税纳税申报表的填写
【业务案例6—16】北京光明电脑销售有限责任公司的企业背景资料和2013年全年账务资料如下：
一、企业背景资料：
企业名称：北京光明电脑销售有限责任公司（下简称光明公司）；
企业法定代表人：李力；
企业类型：有限责任公司；
成立日期：2010年1月1日；
注册资本：1000万元；
经营范围：主要从事销售电脑、维修电脑业务；
企业地址及电话：北京市海淀区学院路18号三层 电话：010-87851266；
税务登记代码：110108220506610；
2013年全年平均人员及资产情况：拥有员工100人，资产总额40 000 000.00元，适用企业所得税税率为25%。
二、光明公司2013年全年账务资料
（一）全年收入明细资料
1.主营业务收入共计20 000 000.00元，其中销售电脑收入15 000 000.00元，电脑维修收入5 000 000.00元。
2.其他业务收入共计900 000.00元，其中包括：电脑零配件收入500 000.00元，包装物出租收入100 000.00元，代销手续费收入300 000.00元。
3.营业外收入共计200 000.00元，其中包括：
（1）债务重组利得20 000.00元；
（2）无形资产转让收益100 000.00元；
（3）处置固定资产净收益80 000.00元。
4.投资收益共计50 000.00元，均为购买国债利息收入。
（二）全年成本费用明细资料
1.主营业务成本共计15 000 000.00元，其中销售销售电脑成本12 000 000.00元，电脑维修成本3 000 000.00元。
2.其他业务成本共计600 000.00元，其中电脑零配件成本300 000.00元，包装物出租成本50 000.00元、代销费用250 000.00元。
3.营业外支出共计520 000.00元，其中包括：
（1）材料被盗损失100 000.00元，该项损失无相关证明资料；
（2）处置固定资产的净损失50 000.00元；
（3）通过社会团体向受灾地区捐赠220 000.00元；
（4）支付环保部门罚款30 000.00元；
（5）支付延期交货违约金20 000.00元；
（6）支付不具有广告性质的赞助费100 000.00元。
4.销售费用共计560 000.00元，其中包括：2013年发生的广告费450 000.00元，全部取得合法票据，发生业务宣传费50 000.00元。
此外，2012年度尚未抵扣的广告费和业务宣传费为1 000 000.00元。
5.管理费用共计600 000.00元，其中包括业务招待费90 000.00元。
6.财务费用共计140 000.00元，全部是支付给其他企业借款利息为140 000.00元（该批借款是从2012年1月借入，借期为4年，借入金额1 000 000.00元，借款利率14%，银行同期同类贷款利率为6%）。
（三）营业税金及附加2 000 000.00元
（四）光明公司发放的职工薪酬及福利明细资料：
1.1-12月每月发放工资600 000.00元，公司所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；按照国家规定履行了代扣代缴个人所得税义务。
2.光明公司2013年实际发放职工福利1 200 000.00元，支付职工教育经费200 000.00元；职工福利费和教育经费的受益对象为公司所有人员。公司设立工会组织， 2013年共拨缴工会经费144 000.00元，并取得《工会经费拨缴款专用收据》。
（五）2013年光明公司已预缴企业所得税200 000.00元。
要求：根据上述账务资料完成2013年度光明公司《企业所得税年度纳税申报表》的主表（见表6—9）、附表一《收入明细表》（见表6—5）、附表二《成本费用明细表》（见表6—6）、附表三《纳税调整项目明细表》（见表6—8）和附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》（见表6—7）的填写（计算时小数保留两位）。

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