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第六章
企业所得税法与纳税申报
【学习目标】
通过本章的学习，你应当能够:
1.了解我国企业所得税的历史；
2.能够根据我国企业所得税的基本法律规定，确定企业所得税的纳税人、税率、征税对象；
3.能够准确计算应纳税所得额、应纳税额；
4.能够填写企业所得税税年度纳税申报表；
5.熟悉企业所得税的纳税年度、预缴与汇算清缴，以及纳税地点的相关规定。
【导入案例】
某邮电企业2012年取得主营业务收入2 800万元，其他业务收入200万元。当年营业成本2 200万元，营业税金及附加130万元，其他业务成本120万元，财务费用20万元，管理费用200万元，销售费用300万元，会计利润为30万元。某税务师事务所审查该邮电企业账目，得到如下信息:
（1）支付工资总额230万元（税务机关认定该企业支付的工资属于合理的工资薪金支出，可以全额在税前扣除）；
（2）向工会组织拨付了4.6万元职工工会经费，实际支出了25万元职工福利费，发生了7.8万元职工教育经费；
（3）支付财产保险费和运输保险费共计15万元；
（4）管理费用中支付业务招待费50万元；
（5）销售费用中列支广告费300万元；
（6）营业外支出中，通过中国减灾委员会向贫困地区捐款5万元。
根据以上事实，请计算该邮电企业2012年应纳的企业所得税。
第一节　企业所得税概述
一、企业所得税的概念
2007年3月1 6日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日开始实行。内、外资企业从此实行统一的企业所得税法。
　二、企业所得税的特点
（一）计税依据为应纳税所得额
（二）计征比较复杂
（三）体现量能负担原则
（四）按年计征，分期预缴
第二节　企业所得税法律规定
一、纳税义务人
（一）纳税义务人的基本规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税。
（二）居民企业和非居民企业的划分
1.居民企业
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
（1）登记注册地标准。
（2）实际管理机构标准
（二）居民企业和非居民企业的划分
2.非居民企业
非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（三）居民企业和非居民企业的纳税义务
1.居民企业承担全面纳税义务
2.非居民企业承担有限纳税义务
3.所得来源地的确定原则
所得项目 确定标准
销售货物所得 按照交易活动发生地确定
提供劳务所得 按照劳务发生地确定。
转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定。
动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
所得项目 确定标准
股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定。
利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定
二、征税对象
企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
四、税率
（一）法定税率
纳税人 税收管辖权 征税对象 税率
居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税。 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得
基本税率25%
纳税人 税收管辖权 征税对象 税率
非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。 来源于我国的所得 25%
取得所得与设立机构场所没有实际联系的 低税率20%
在我国境内未设立机构场所 （二）优惠税率
种类 税率 适用范围
优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业
条件：
（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
种类 税率 适用范围
优惠税率 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业了解高新技术企业。
减按10% 在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

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