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第一章
税法基本概念
第一章 税法基本概念
第一节　税法的含义
第二节　税种构成基本要素
第三节　税种分类
第四节 纳税程序
第五节　国际税收
第一章 税法基本概念
【学习目标】
通过本章学习，您应当能够：
1、初步理解什么是税法，政府为什么需要征税；
2、在自学税法的时候，会抓住核心法律内容；
3、能够解释税率和税收收入的关系；
4、熟练运用超额累进税率，计算出应纳税额；
5、描述不同时期税收原则的演变，并从中找出规律；
6、熟悉哪些单位和个人需要办理税务登记，税务登记的内容；
7、知道纳税人在纳税时所享有的权利；
8、明晰国际税收的含义；
9、能够解释国际重复征税的产生原因和避免的方法。
第一节　税法的含义
一、为什么要征税？
二、什么是税法？
三、税法与税收的关系
四、税收原则
请大家思考
国家为什么征税？纳税人为什么纳税？
一、为什么要征税？
公共需要
政府提供
公众纳税
第一节 税法的含义
二、什么是税法？
税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称
二、什么是税法？
由于制定税法的机关不同，其法律级次不同，因此其法律效力也不同。
1、全国人民代表大会和全国人大常务委员会制定的税收法律
2、全国人大或人大常委会授权立法
3、国务院制定的税收行政法规
4、地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方法规
5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章
6、地方政府制定的税收地方规章
判断题：目前只有全国人民代表大会及其常务委员会有权制定税收法律，增值税暂行条例就是由人大常委会制定的。
×
在税收法律体系中，全国人大授权国务院颁布的《消费税暂行条例》属于（ ）。
A.税收法律
B.税收行政法规
C.税收地方法规
D.税收部门规章
答案: A 税收法律
单选题
多选题：
多选题:下列各项中,有权制定税收规章的税务机关有( ).
A. 国家税务总局 B.财政部
C.国务院办公厅 D.海关总署
答案:A B D
三、税法与税收的关系
税收是经济学概念，税法则是法学概念。
税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。
四、税收原则
税收原则是设计税收制度，制定税收政策的基本指导思想，也是评价税制优劣的基本标准。
四、税收原则
（一）西方经济学家有关税收原则的理论
1、亚当·斯密的税收四原则
2、以凯恩斯为代表的税收干预经济原则
3、当代西方税收原则理论
四、税收原则
1、亚当·斯密的税收四原则
亚当·斯密是自由经济学开山鼻祖式的人物，他在其名著《国民财富的性质和原因的研究》一书中列举了税收的四原则。
（1）平等原则，即任何纳税人应按其收入的一定比例负担税收；
（2）确实原则，即应纳税额及缴纳方式应该确定明白，一就是一、二就是二，且不能随意变更；
四、税收原则
（3）便利原则，即各种税的纳税方法应尽可能为纳税人提供便利；
（4）最少征收费用原则，即征税和纳税的各种耗费要最小，要使纳税人付出的尽可能等于国家收入，不产生税收以外的负担。
四、税收原则
2、以凯恩斯为代表的税收干预经济原则
凯恩斯明确说：“国家必须用改变租税体系、限定税率以及其他方法，指导消费倾向”。
他主张实行机动税率的税收政策，繁荣时多征税，限制消费和投资；萧条时期少征税，刺激消费，鼓励投资。 所以，凯恩斯学派认为，税收的重要原则之一就是要积极干预经济运行。
四、税收原则
3、当代西方税收原则理论
（1）税负的分配应是公平的，应使每个人支付他合理的份额。
（2）应该对税种进行选择，以便尽量不影响有效市场的经济决策。税收的过度负担应减少到最低限度。
（3）如果税收政策被用于其他目标（如提供投资刺激），在这样做时，必须使对税制公平性的干扰达到最小。
四、税收原则
（4）税收结构应有利于财政政策的运用，而这一政策是为了达到稳定与增长的目标。
（5）对税收制度应进行有效而不是专断的管理，税制应为纳税人所理解。
（6）和其他目标相适应，管理及征纳费用应该尽可能地减少。”
查·马斯格雷夫（R.Musgrave）
四、税收原则
（二）当前我国主流税收原则理论：
1、财政原则
2、效率原则
3、公平原则
4、征纳便利原则
1、财政原则
财政原则的含义：
税源充裕，主体税源充裕，收入可靠。
富有弹性，可以保证税收收入随着国民收入的增长而提高。
保护税本，各种税的课征客体必须是税源，而不能是税本。
适度合理，税率设计要适度，避免伤害纳税人的生产积极性。拉弗曲线可以说明此问题。
2、效率原则
税收效率原则包含经济效率原则和行政效率原则。
税收的经济效率原则
也称为中性原则，是指税制的设计应使税收的额外负担尽可能地少，避免干扰市场经济的运行。
税收的额外负担是指税收引起的消费者赢余损失和生产者赢余损失。
2、效率原则
税收行政效率原则
是指合理设计税制，以尽量少的行政费用和执行费用实现等量的税收收入。
3、公平原则
公平原则是指税收制度应体现横向公平和纵向公平。
横向公平指具有相同纳税能力的人应该承担相同的税收负担。
纵向公平指具有不同纳税能力的人应该承担不同的税收负担。
4、征纳便利原则
便利原则：税收征收管理制度要既便于税务机关征收，又便于纳税人缴纳，即应该具有确实、便利等特点。
税法应该清楚明确税制各个要素和征收办法，使得征纳双方对相关征税事宜没有模糊之处。
第二节 税种构成基本要素
一、纳税人
二、课税对象
三、税率
四、纳税期限
五、纳税地点
六、减免税
一、纳税人
概念：
简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。
纳税义务人可以是自然人，也可以是法人。
与纳税人有关的概念
负税人：实际负担税款的单位和个人
纳税人和负税人有时一致，有时不一致：税负转嫁
扣缴义务人：是指有义务从依法持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
二、课税对象
（一）概念
（二）与课税对象有关的概念
1.计税依据
2.税源
3.税目
（一）概念
又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是征税的客体，解决对什么“东西”征税问题。
（二）与课税对象有关的概念
1.计税依据
（1）概念：又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。
（2）与课税对象的关系：
课税对象是征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算应纳税额的标准；
课税对象是对征税客体在质的方面做的规定，而计税依据则是从数量方面所做的规定。
（二）与课税对象有关的概念
2.税源
税款的最终经济来源，税源的充裕程度反映出纳税人的负担能力。
税源与课税对象有时是一致的，如企业所得税的课税对象是企业的纯收益，税源也是。因此，对于所得税类的税种，课税对象就是税源。但对于流转税和财产税，课税对象和税源就不一致。如房产税的课税对象是房屋，但税源则是房屋所有人的工资或房屋的租金收入。
（二）与课税对象有关的概念
3.税目
税目是课税对象的具体化，是征税的具体品目。如消费税和营业税
划分税目的目的
明确征税的范围。
解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。
三、税率
（一）概念
（二）与课税对象的关系
（三）税率的形式
（四）税率与税收收入——拉弗曲线
（一）税率的概念
税率是应纳税额与课税对象数额的比率或对课税对象的征收额度。
（二）与课税对象的关系
税率是计算税额的尺度，也是衡量税收负担轻重的重要标志。反映了征税的深度，课税对象反映了征税的广度。
（三）税率的形式
1. 比例税率
概念：即对同一课税对象，不分数额大小都采用相同的征收比例。如增值税、营业税、企业所得税的税率
比例税率的形式
产品比例税率：消费税
行业比例税率：营业税
幅度比例税率等：营业税中对娱乐业的征税
比例税率的优缺点
优点：简单直观，计算简便
缺点：对纳税人的负担能力的照顾不够，有悖于税款征收的负担能力原则。
（三）税率的形式
2.累进税率
概念：
将课税对象按其数额大小分成若干个等级，数额越大等级越高，不同等级适用由低到高不同的税率。
优点：
比较好地体现了税收负担能力原则。
形式；
理论上包括全额累进税率、超额累进税率、超倍累进税率、超率累进税率等。我国现行税收体系采用的税率形式只有超额累进税率和超率累进税率。
（1）全额累进税率
把征税对象按数额大小分成若干等级，每个等级适用一级税率，征税对象的全部数额按所在等级计算应纳税额。
目前我国没有采用这种税率。
缺点：在临界点附近容易出现税负增长超过征税对象数额增长的不公平现象。
（2）超额累进税率
把征税对象按数额大小分成若干等级，每一个等级适用一级税率，征税对象的数额在哪一级次按哪一级次的税率计算，仅就超过的部分按高一级的税率计算征收，然后将计算出的每级税额相加后得出的就是应纳税额。
目前我国采用这种税率的有个人所得税。
个人所得税七级超额累进税率
级次 含税级次 税率 速算扣除数
1 不超过1500元的 3 0
2 超过1500元至4500元的部分 10 105
3 超过4,500元至9,000元的部分 20 555
4 超过9,000元至35,000元的部分 25 1005
5 超过35,000元至55,000元的部分 30 2755
6 超过55,000元至80,000元的部分 35 5505
7 超过80,000元的部分 45 13505
【案例】
王丽全年的收入为120 000元，每月发放薪金10 000元，王丽全年应缴纳多少个人所得税？
1、王丽每月应缴纳的个人所得税=（10 000-3500）×20%-555=745（元）
2、全年应缴纳的个人所得税=745×12=8940（元）
速算扣除数的计算
速算扣除数是按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额。
速算扣除数=按全额累进税率计算的应纳税款—按超额累进税率计算的应纳税款
采用速算扣除数计算应纳税额的公式是：
（按超额累进税率计算的）应纳税额
=按全额累进税率计算的应纳税款-速算扣除数
=应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
（3）超率累进税率
以课税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税。
目前，我国土地增值税采用这一税率。
级次 增值额与扣除项目金额的比例 税率（%） 速算扣除系数
1 不超过50%（含50%）的 30 0
2 超过50%-100%的 40 5
3 超过100%-200%的 50 15
4 超过200% 60 35
3、定额税率
也称固定税额，指根据课税对象的一定计量单位，规定一个纳税的金额，是在从量税中采用的税率形式。
（四）税率与税收收入——拉弗曲线
D
税收
收入
E
F
税率
O
B
（四）税率与税收收入
——拉弗曲线
（1）高税率不一定带来高收入。
（2）取得同样的税收收入可以采用高低不同的两种税率。
四、纳税期限
(一)纳税人缴纳税款的法定期限。
我国现行税制纳税期限的三种形式：
按期纳税
按次纳税
按年计征，分期预缴
(二)纳税期限的确定涉及到：
纳税义务发生时间
纳税人产生纳税义务的时间点
申报纳税时间
纳税期限届满后纳税人计算税款并办理纳税手续、解缴税款的时间
五、纳税地点
纳税人申报纳税的地点
我国现行税制规定的纳税地点
就地纳税：由纳税人向自己所在地的主管税务机关申报、纳税
营业行为所在地纳税：如分支机构等
外出经营纳税
汇总缴库
口岸纳税：进口货物向报关地海关申报纳税
六、减免税
减税和免税
减税是指对应征税款减少征收一部分。
免税是指依法免征全部应征税款。
减税和免税具体又分为两种情况； 长期减免税和暂时性的减免税措施
起征点和免征额
起征点也称“征税起点”，是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象的全部数额没有达到规定的起征点的不征税；达到起征点后就其全部数额征税。
免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额，即不管征税对象数额的大小均按免征额免税，仅对超过免征额的部分征税。
思考题
单选题
我国现有18个税种，区分不同税种的主要标志是（ ）。
A. 纳税义务人 B.征税对象
C.税率 D.纳税环节
答案：B
多选题
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率形式有（ ）
A.比例税率 B.定额税率
C.超额累进税率 D.超率累进税率
答案：A B C D
第三节 税种分类
第三节 税种分类
一、按课税对象不同分类
（一）流转税
（二）所得税
（三）资源税
（四）财产税
（五）行为税
二、按税收的征收权限和收入分配权限分类
（一）中央税
（二）地方税
（三）中央地方共享税
三、按计税标准分类
（一）从价税
（二）从量税
（三）复合税
第三节 税种分类
一、按课税对象不同分类
（一）流转税
（二）所得税
（三）资源税
（四）财产税
（五）行为税
第三节 税种分类
（一）流转税
概念：
流转税是指以商品或劳务的流转额为课税对象的税种
特点：
流转税存在的前提是商品交换和劳务的提供
在税率已经确定的前提下，流转税的征税额只与流转额的多少相关，与成本、费用的高低无关
当流转税作为价格的组成部分，即实行价内税时，流转税的征收直接影响企业利润。
流转税的税种
我国现行税制中属于流转税的税种有：增值税、消费税、营业税、关税。此外，城市维护建设税和教育费附加属于流转税的附加税。
第三节 税种分类
（二）所得税
概念：
所得税是指对法人和自然人在一定期间获取的所得额作为征税对象的税种。所得额包括利润所得额和其他所得额两部分。
特点：
税负不易转嫁
一般不存在重复征税，税负较公平
税源普遍，税负有弹性
所得税的税种
企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税以及个人所得税
第三节 税种分类
（三）资源税
概念：
资源税是对占有和开发自然资源获取的收入为课税对象的税种
税种：
资源税、城镇土地使用税
第三节 税种分类
（四）财产税
概念：
以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种体系。
税种：
属于财产税的税种有：房产税、契税。正准备开征的遗产税也属于财产课税。
第三节 税种分类
（五）行为税
行为税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税种。我国现行税制中的行为课税有：印花税、屠宰税等。
二、按税收的征收权限和收入支配权限分类
中央税
地方税
中央与地方共享税
第三节 税种分类
（一）中央税
由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收
税种：
消费税（含进口环节海关代征的消费税）、关税、车辆购置税，海关代征的进口环节增值税。
第三节 税种分类
（二） 地方税
由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。
属于地方税的税种包括：
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税等。
第三节 税种分类
（三） 中央地方共享税
是指税收收入由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。
税种
增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：税额75%划归中央政府，25%划归地方政府
营业税：各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府
多选题:下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。
A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税
D.资源税
答案:A C
第三节 税种分类
三、按计税标准分类
（一）从价税
（二）从量税
（三）复合税
三、按计税标准分类
从价税
以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率
从量税
以征税对象的一定计量单位作为计税依据的一种税，一般采用定额税率，如资源税、耕地占用税、城镇土地使用税
复合税
对征税对象采取从量和从价相结合的计税方式征收的一种税，如对酒类征收的消费税。
第四节 纳税程序
一、税务登记
二、发票管理
三、纳税申报
四、税款征收
第四节 纳税程序
一、税务登记
法律要求，从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照，或者自有关部门批准设立之日起30日内，或者自纳税义务发生之日起30日内，到税务机关领取税务登记表，填写完整后提交税务机关，办理税务登记。
税务登记包括开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记和停业、复业税务登记四种。我们重点说明开业税务登记。
第四节 纳税程序
二、发票管理
发票是单位或个人在购销商品、提供或接受服务等经营活动中的收付款凭证，是税款征收的重要依据。
发票管理就是税务机关按照税收征管法及其实施细则以及《发票管理办法》的规定，对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销全过程进行组织、协调、控制和监督等各项活动的总称。发票管理是税收征管的重要组成部分，是税源监控的主要手段。
包括发票的领购和发票的开具管理。
第四节 纳税程序
三、纳税申报
（一）纳税申报的方式
纳税人在申报纳税时，可自行申报，也可委托申报。
（二）纳税申报流程
1、首先，纳税人应到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料。
2、如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表，并在主管税务机关确定的申报期限内办理纳税申报。享受减免税和当期无应纳税额的纳税人，也需按规定期限分别办理免税申报和零申报。
3、纳税申报时，纳税人、扣缴义务人持纳税申报表及相关资料申报纳税，税务机关审核无误后予以开票，并在纳税申报表存根联上加盖纳税申报受理专用章。纳税人应在规定的缴款期限内凭税收缴款书办理税款解缴事宜。纳税人和扣缴义务人应在规定入库期限前将应纳税款解缴到纳税专户。
4、纳税人、扣缴义务人在申报纳税时应同时报送相关资料。
第四节 纳税程序
四、税款征收
税款征收是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，将纳税义务人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。
（一）税款征收方式
（二）税款征收中纳税人的权利
（三）减免税收制度
第五节 国际税收
一、什么是国际税收
二、税收管辖权
三、国际重复征税及其免除
第五节 国际税收
一、什么是国际税收
国际税收是指涉及两个或两个以上的国家的征税权利的税收活动。
各国政府对于从事跨国经营活动的纳税人，必然要行使征税权利，由此形成的税收征纳关系中所包含的国与国之间的课征方法，均属于国际税收的范畴。
第五节 国际税收
二、税收管辖权
税收管辖权是指国家在征税方面所拥有的权力，即一国政府在主权范围内有权决定对哪些人征税、征哪些税和征多少税。
一是按属地原则确立的税收管辖权，称为地域管辖权或收入来源管辖权，含义是指一国政府有权对来源于本国的收入征税，而不论哪国企业或个人取得该项收入。
二是按属人原则确立的税收管辖权，又包括居民管辖权和公民管辖权。居民管辖权是指一国政府有权对本国居民征税，而不论其收入来源于哪个国家；公民管辖权是指一国政府有权对本国公民征税，而不论其收入来源于何国。
第五节 国际税收
三、国际重复征税及其免除
（一）国际重复征税
国际重复征税是指两个或两个以上国家根据其税收管辖权，对同一个纳税人的同一项所得，同时征收相同或类似的税。
（二）避免国际重复征税的方法
（二）避免国际重复征税的方法
当前，世界各国在坚持属人权和属地权的同时，普遍接受地域管辖权优先的原则，即在出现税收管辖权冲突时，由来源国优先课征，从而在相当程度上可以免除国际间的重复征税。
在此原则下，各国普遍采用的避免重复征税的方法是税收抵免法。
税收抵免是指居住国政府在承认来源国优先征税的前提下，对本国跨国纳税人来源于境外的所得征税时，以其在国外缴纳的税款冲抵本国应纳税款的方法。

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