资源简介

(共24张PPT)
财产税和
行为税会计
第七章
CONTENTS
第1节 .房产税会计
第4节. 车船税会计
第2节.城镇土地使用税会计
第6节. 契税会计
第3节 .耕地占用税会计
第5节. 印花税会计
第7节 .车辆购置税会计
耕地占用税会计
第三节
耕地占用税概述
1
A
C
耕地占用税是对在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积为计税依据征收的一种税。
耕地占用税的概念
1.税收负担的一次性；
2.征收对象的特定性；
3.税收用途的补偿性；
4.征收标准的灵活性。
特点
耕地占用税概述
1
C
1987年4月1日国务院发布了《中国人民共和国耕地占用税暂行条例》
国务院于2007年12月1日重新颁布了《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》
2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过的《中华人民共和国耕地占用税法》
耕地占用税概述
1
C
耕地占用税的征税范围为国家所有和集体所有的耕地。
耕地占用税的征税范围还包括如下两种情况：
1.占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，征收耕地占用税。。
2.占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，应征收耕地占用税，适用税额可以适当低于当地占用耕地的适用。
（2）耕地占用税的征税范围
耕地占用税概述
1
C
某公司纳税人为建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设占用国家或集体所有的耕地应征收耕地占用税，但不包括（ ）。
A.占用菜地建房
B.占用苗圃从事非农业建设
C.占用花圃建房
D.占用从事养殖的滩涂从事农业建设
单选题
【答案】D
【解析】占用林地、草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂
等其他农用地从事农业建设的，不属于耕地占用税的征税范围。
耕地占用税概述
1
C
（3）耕地占用税的纳税人
在中国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。
情形 纳税人
经批准占用耕地 农用地转用审批文件中标明的建设用地人
农用地转用审批文件中未标明建设用地人的 用地申请人
用地申请人为各级人民政府的 同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位
未经批准占用耕地的 实际用地人
耕地占用税概述
1
C
（4）耕地占用税的税率
以县为单位的人均耕地面积 每平方米幅度税额
1亩以下（含1亩） 10～50
1～2亩（含2亩） 8～40
2～3亩（含3亩） 6～30
3名以上 5～25
耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。
耕地占用税的计算与申报
2
C
（1）耕地占用税的计算
耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的单位税额计算应纳税额一次性征收。
计税公式为：
应纳税额＝实际占用应税耕地面积×单位税额
耕地占用税的计算与申报
2
C
A A 公司经批准在郊区占用一块耕地，面积 1 200 平方米，用于扩建子公司。该地区的耕地占用税的税率为 4 元/㎡.
要求：计算 A 公司应缴纳的耕地占用税。
例题
A 公司应缴纳的耕地占用税＝1 200×4＝4 800（元）
耕地占用税的计算与申报
2
C
（2）纳税义务发生时间
耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。
情形 纳税义务发生时间 未经批准占用应税土地的 自然资源主管部门认定其实际占地的当日 因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地的 自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地的当日 改变原占地用途 改变用途当日 经批准：收到批准文件的当日
未经批准：自然资源主管部门认定纳税人改变原占地用途的当日
耕地占用税的计算与申报
2
C
（3）纳税期限及地点
纳税申报事项 内容
纳税期限 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门通知之日起30日内缴纳耕地占用税
纳税地点 纳税人占用耕地或者其他农用地建房或者从事其他非农业建设的，应当在耕地或者其他农用地所在地申报纳税。
耕地占用税的会计核算
3
C
由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性缴纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过“应交税费”科目核算。
企业征用耕地获得批准后，按规定交清耕地占用税，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
新征用的耕地，凡是缴纳了耕地占用税的，从批准之日起满一年后才开始征收土地使用税。
车船税会计
第四节
车船税概述
1
A
C
车船税是对在我国境内属于《中华人民共和国车船税法》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。
车船税的概念
1.涉及面广，税源流动性强，纳税人大多为个人；
2.具有个别财产税的性质，但是不按照财产的价值征税，而是从量定额征税；
3.是一种财产兼具使用行为性质的税种，一般就使用的车船征税。
特点
车船税概述
1
C
（2）车船税的征税范围
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。
具体包括：
（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
车船税概述
1
C
（3）车船税的纳税人及税率
车船税的纳税人：
在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。
车船税的税率：
车船税采用有幅度的定额税率（对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额）
确定车辆具体适用税额应当遵循以下两条原则：
（1）乘用车依排气量从小到大递增税额；
（2）客车按照核定载客人数20人以下和20人（含）以上两档划分，递增税额。
车船税概述
1
C
税目 解释
乘用车 核定载客（含驾驶员）人数9人（含）以下的车辆
商用车 ①客车：核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车）；
②货车：包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等
其他车辆 包括专用作业车和轮式专用机械车等【不包括拖拉机】
摩托车
船舶 机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇
车船税的计算与申报
2
C
（1）车船税的计算
税目 计税依据 应纳税额
乘用车 辆数 辆数×适用年基准税额
【节约能源车（乘用车排气量≤1.6升）：减半征收】
摩托车 商用车 商用客车 商用货车 整备质量 吨位数 整备质量吨位数×适用年基准税额
【挂车按货车税额的50%计算】
其他车辆 专用作业车 轮式专用机械车 船舶 机动船舶 净吨位数 净吨位数×适用年基准税额
【拖船和非机动驳船：…×50%】
游艇 艇身长度 艇身长度×适用年基准税额
车船税的计算与申报
2
C
甲公司2020年拥有机动船舶10艘，每艘净吨位为150吨，非机动驳船5艘，每艘净吨位为80吨，已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元，甲公司当年应缴纳车船税税额的下列选项中正确的是（ ）。
A.(10×150+5×80)×3=5700 元
B.10×150×3×50%+5×80×3=3450 元
C.(10×150+5×80)×3×50%=2850 元
D.10×150×3+5×80×3×50%=5100 元
单选题
D
车船税的计算与申报
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C
A 运输公司拥有货车10辆（其中2辆报停，货车整备质量5吨/辆），乘用车30辆（其中45座车15辆；19座车10辆；8座车5辆）。车船税年税额为：货车40元/吨，乘用车大于等于20座以上的每辆600元，9－20座的每辆540元，9座以下的每辆360元。
要求：计算该公司本年应纳车船税税额。
例题
货车应纳税额＝（10－2）×5×40＝1 600（元）
乘用车应纳税额＝15×600＋10×540＋5×360＝16 200（元）
A 运输公司本年应纳税额车船税＝1 600＋16 200＝17 800（元）
车船税的计算与申报
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C
（2）车船税的申报事项
事项 内容
纳税义务 发生时间 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权
或管理权的当月
纳税期限 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。
纳税年度为公历1月1日至12月31日。
纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴
义务人所在地。
依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为
车船的所有人或者管理人所在地。
关税的会计核算
3
C
（1）生产性企业自营进口货物关税的会计核算
计提关税时：
借：材料采购
原材料
固定资产
贷：应交税费－应交进口关税
缴纳关税时：
借：应交税费－应交进口关税
贷：银行存款
不单独核算进口关税的企业，一般可以不通过“应交税费－－应交进口关税”科目核算，而是将应交进口关税与进口材料的价款、境外运费和保险费、境内费用一并计入进口材料成本。缴纳关税时，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“银行存款”科目。
注意

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