资源简介

(共29张PPT)
财产税和
行为税会计
第七章
CONTENTS
第1节 .房产税会计
第4节. 车船税会计
第2节.城镇土地使用税会计
第6节. 契税会计
第3节 .耕地占用税会计
第5节. 印花税会计
第7节 .车辆购置税会计
印花税会计
第五节
印花税概述
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A
C
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依法履行纳税义务。
印花税的概念
1.征税面广；
2.税率低，税负轻；
3.纳税人自行完税。
特点
印花税概述
1
C
印花税的征税对象是应税凭证，包括纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。列入应纳税凭证的具体范围有以下五大类。
1.经济合同
2.产权转移书据
3.营业账簿
4.权利许可证照
5.经财政部确定征税的其他凭证
（2）印花税的征税范围
印花税概述
1
C
（3）印花税的纳税人
纳税人 内容
立合同人 书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人
立账簿人 建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人
立据人 订立各种财产转移书据的，以立据人为纳税人
领受人 权利许可证照的纳税人是领受人
使用人 指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人
各类电子应税凭证的签订人 以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人
印花税概述
1
C
（4）印花税的税率
印花税的比例税率分为五档:0.5‰ 、0.3‰ 、 0.05‰ 、1‰ 、2‰ .适用于各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿.
1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同,适用税率为千分之一;
2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据,税率为万分之五;
3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同,税率为万分之三;
4、借款合同,税率为万分之零点五;
5、对记录资金的帐薄,按"实收资木"和"资金公积"总额的万分之五贴花.
印花税的计算与申报
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C
印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。
　　应纳税额计算公式：
　　1.应纳数额=应纳税凭证记载的金额(费用、收入额)×适用税率
　　2.应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准
（1）印花税的计算
印花税的计算与申报
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C
（2）印花税的缴纳方法
分类 缴纳方法
一般纳税方法 印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完纳税款。
简化纳税方法 以缴款书或完税证代替贴花的方法
按期汇总缴纳印花税的方法
代扣（代收）税款汇总缴纳的方法
自2014年11月17日起，香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税。
印花税的计算与申报
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C
（3）印花税的纳税环节
印花税应当在书立、或领受时贴花，具体是指账簿启用时、合同（协议）签订时、证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
（4）印花税的纳税地点
印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。
印花税的会计核算
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C
企业缴纳的印花税可以不通过“应交税费”科目核算。缴纳时，可根据具体情况直接借记相应科目。
缴纳印花税时：
借：税金及附近
固定资产清理
无形资产
其他业务成本
贷：银行存款
契税会计
第六节
契税概述
1
C
契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。
契税的概念
1.契税属于转移财产税。契税以发生转移的不动产，即土地和房屋为征税对象，具有财产转移课税性质。土地、房屋产权未发生转移的，不征契税。
2.契税由财产承受人缴纳。一般税种都确定销售者为纳税人，即卖方纳税；契税则属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税，由承受人纳税，即买方纳税。
特点
契税概述
1
C
（2）契税的征税范围
契税概述
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C
根据契税法律制度的规定，下列各项中，属于契税征税范围的有（ ）。
A.国有土地使用权出让
B.房屋交换
C.农村集体土地承包经营权转移
D.土地使用权赠与
例题
答案:ABD
契税概述
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C
（3）契税的纳税人和税率
契税以在我境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税纳税人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。
契税实行幅度比例税率，税率幅度为 3﹪-5﹪，纳税人具体执行税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内，根据本地区的实际情况确定从2010年10月1日起，对个人购买90平方米及以下且属于家庭唯一住房的普通住房，减按1%税率征收契税。
契税应纳税额的计算与申报
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C
（1）计税依据的确定
情况 计税依据
买卖交易 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖 成交价格
（不含增值税）
赠与交易 土地使用权赠与、房屋赠与 市场价格
交换交易 土地使用权交换、房屋交换 【注意】交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。 价格差额
划拨方式 以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时（转让方）应补交契税 补交的土地使用权出让费用或者土地收益
契税应纳税额的计算与申报
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C
（2）应纳税额的计算
应纳税额＝计税依据x税率
2020年2月周某以150万元价格出售自有住房一套，购进价格200万元住
房一套。已知契税适用税率为5%，计算周某上述行为应缴纳契税税额的下列
算式中，正确的是（ ）。
A.150×5%=7.5 万元 B.200×5%=10 万元
C.150×5%+200×5%=17.5 万元 D.200×5%-150×5%=2.5 万元
单选题
B
契税应纳税额的计算与申报
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（3）契税的申报与缴纳
契税的会计核算
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企业在取得房屋、土地权属按规定计算应纳契税税额时，应借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。
由于是一次性按实际取得的不动产的价格计税，不存在与税务机关结算或清算的问题，所以一般不需要通过“应交税费”科目核算。
车辆购置税会计
第七节
车辆购置税概述
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C
（1）车辆购置税的概念与特点
概念 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
【注意】《中华人民共和国车辆购置税法》，于2019年7月1日起施行
特点 1．征收范围单一
2．征收环节单一
3．征税具有特定目的
4．价外征收，不转嫁税负
车辆购置税概述
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C
（2）车辆购置税的征税范围
购买自用 包括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆（不包括购置销售行为）
进口自用 指直接进口或委托代理进口的自用应税车辆的行为
受赠使用 ——
自产自用 纳税人将自己生产的车辆作为最终消费品自己消费使用
获奖自用 ——
其他自用 如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆
车辆购置税概述
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C
（3）车辆购置税的纳税人和税率
现行车辆购置税法规定的纳税人是在中华人民共和国境内购置（并使用）汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车的单位和个人。
【解释】车辆购置税由买方缴纳。
买车：车购税 持有车：车船税
买房：契税 持有房：房产税
车辆购置税实行统一的比例税率，税率为 10﹪。
车辆购置税的计算与申报
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C
（1）车辆购置税的计税依据
取得方式 计税价格
（一）购买自用 计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋税率或征收率）
不包括增值税税款
（二）进口自用 进口小汽车：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）＝关税完税价格＋关税＋消费税
进口大卡车、大客车：组成计税价格=关税完税价格+关税
（三）自产自用 按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款
（四）其他方式取得自用 按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款
车辆购置税的计算与申报
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C
（2）应纳税额的计算
应纳税额＝计税价格x税率
李某2020年3月18日，从上海大众汽车有限公司购买一辆小轿车，支付含增值税车价款106000元，支付车辆装饰费1250元。支付的各项价款均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。
要求：计算车辆购置税应纳税额。
例题
应纳车辆购置税＝（106000＋1250）÷（1＋13﹪）×10%＝9491.15（元）
车辆购置税的计算与申报
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需要办理车辆登记注册手续的纳税人 车辆登记注册地的主管税务机关
不需办理车辆登记注册手续的纳税人 纳税人所在地的主管税务机关
车辆购置税实行一车一申报制度 纳税环节 销售环节（即最终消费环节），向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前缴纳 纳税期限 60日内（购买/进口/取得并自用之日起）
（3）申报事项
车辆购置税的会计核算
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企业缴纳的车辆购置税应作为所购置车辆的成本。由于车辆购置税是一次性缴纳，因此可以不通过“应交税费”科目进行核算。
缴纳车辆购置税时：
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
本章小结 / SUMMARY
企业生产经营过程中涉及的财产税和行为税主要有：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、印花税、契税和车辆购置税。上述税种的会计处理方法可以分为两类：一类是将其计入当期损益，另一类是计入有关成本。对于自行完税的印花税，以及一次性缴纳、不需要与税务机关结算税款的耕地占用税、契税、车辆购置税，可以不通过“应交税费”账户进行核算。

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