资源简介

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流转环节
其他税种会计
第六章
CONTENTS
第1节 .城市维护建设税会计
第3节. 关税会计
第2节. 资源税会计
第4节. 土地增值税会计
关税
第三节
关税概述
1
A
C
关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
关税的概念
1.征收的对象是进出境的货物和物品；
2.关税是单一环节的价外税；
3.关税有较强的涉外性。
特点
关税概述
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C
（2）关税的征税对象
关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。
征税对象——是准许进出境的货物和物品。
1.货物是指贸易性商品；
2.物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
【提示】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。
关税概述
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C
（3）关税的纳税人
具体情况 纳税人
进口货物 收货人
出口货物 发货人
进出境物品 所有人和推定所有人（携带人、收件人等）
关税概述
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C
（4）关税的税率
关税的税率分为进口税率和出口税率两种。
我国进口关税设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
我国对绝大部分出口货物不征收出口关税。
关税的计算与申报
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C
（1）关税的计税依据
我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。
1.进口货物的完税价格。
（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。
2.出口货物的完税价格。
出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：
出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）
关税的计算与申报
2
C
（1）关税的计税依据
3.进出口货物完税价格的审定。
（1）对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。
（2）申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合法证据和正当理由的。
（3）申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排，影响成交价格的，以及其他特殊成交情况，海关认为需要估价的。
关税的计算与申报
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C
（2）关税应纳税额的计算
1.从价税计算方法。
从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
2.从量税计算方法。
从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
关税的计算与申报
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C
（2）关税应纳税额的计算
1.从价税计算方法。
从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率
2.从量税计算方法。
从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额
关税的计算与申报
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C
3.复合税计算方法。
复合税是对某种进（出）口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
4．滑准税计算方法。
滑准税是指关税的税率随着进（出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
关税的计算与申报
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C
关税的计算与申报
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C
关税的会计核算
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C
（1）生产性企业自营进口货物关税的会计核算
计提关税时：
借：材料采购
原材料
固定资产
贷：应交税费－应交进口关税
缴纳关税时：
借：应交税费－应交进口关税
贷：银行存款
不单独核算进口关税的企业，一般可以不通过“应交税费－－应交进口关税”科目核算，而是将应交进口关税与进口材料的价款、境外运费和保险费、境内费用一并计入进口材料成本。缴纳关税时，借记“材料采购”或“原材料”科目，贷记“银行存款”科目。
注意
关税的会计核算
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（2）外贸企业自营进口货物关税的会计核算
计提关税时：
借：在途物资
库存商品
贷：应交税费－应交进口关税
缴纳关税时：
借：应交税费－应交进口关税
贷：银行存款
不单独核算关税的外贸企业也可以直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
注意
关税的会计核算
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C
（3）代理进口货物关税的会计核算
在代理进口业务中，作为受托方的外贸企业向海关缴纳的关税只是代垫代付款项，将向委托方如数收回。
因此外贸企业代理进口业务在缴纳进口关税时，应借记“应交税费－应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；收到委托方交来的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户。

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