6.1城市维护建设税会计 课件(共26张PPT)-《税务会计》同步教学(中国人民大学出版社)

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6.1城市维护建设税会计 课件(共26张PPT)-《税务会计》同步教学(中国人民大学出版社)

资源简介

(共26张PPT)
流转环节
其他税种会计
第六章
CONTENTS
第1节 .城市维护建设税会计
第3节. 关税会计
第2节. 资源税会计
第4节. 土地增值税会计
城市维护建设税会计
第一节
城市维护建设税概述
1
A
C
是对从事工商经营并缴纳增值税、消费税的单位和个人,按照增值税、消费税的税额征收的一种附加税。
城市维护建设税的概念
1.税款专款专用,具有受益税性质;
2.属于一种附加税;
3.根据城建规模设计税率;
4.征收范围较广。
特点
城市维护建设税概述
1
(2)城市维护建设税的征税范围
城市维护建设税征收的区域范围包括城市市区、县城、建制镇,以及税法规定征收增值税、消费税的其他地区。
(3)城市维护建设税的纳税人
任何单位或个人,只要缴纳增值税、消费税中的一种,就必须缴纳城建税。
自2010年12月1日起,外商投资企业、外国企业及外籍个人也要缴纳城市维护建设税。
城市维护建设税概述
1
(4)城市维护建设税的计税依据
城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。
城建税计税依据包括的内容 城建税计税依据不包括的内容
①纳税人实际向税务机关缴纳的消费税、增值税税额 ②纳税人被税务机关查补的消费税、增值税税额 ③纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额 ①纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税税额
②除增值税、消费税外的其他税的税额
③非税款项(被加收的滞纳金和罚款等)
④增值税期末留抵退税额(新增)
城市维护建设税概述
1
(5)城市维护建设税的税率
城市维护建设税的税率为地区差别比例税率。
档次 纳税人所在地 税率
1 城市市区;撤县建市 7%
2 县城、建制镇;中国铁路总公司 5%
3 不在城市市区、县城、建制镇;开采海洋石油资源的中外合作油(气)田所在地在海上 1%
城市维护建设税的计算与申报
2
(1)城市维护建设税的计算
应纳税额=(实缴增值税税额+实缴消费税税额)×适用税率
例题:
某国有企业,地处市区,2020年5月份实际缴纳增值税20万元、消费税40万元。计算该企业应纳的城市维护建设税。
应纳税额 =(20+40)×7% =4.2(万元)
城市维护建设税的计算与申报
2
(2)城市维护建设税的税收优惠
(1)海关对进口货物代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。
(2)对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退的,不退还城建税。
(3)根据国民经济和社会发展的需要,国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税,报全国人民代表大会常务委员会备案。
城市维护建设税的会计核算
3
企业应在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”明细科目,用来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。
企业计算应缴纳的城市维护建设税时,借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费-应交城市维护建设税”科目;
实际缴纳时,借记“应交税费一应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。
资源税会计
第二节
资源税概述
1
A
C
资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人,就其应税资源销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。
资源税的概念
1.征税范围较窄
2. 实行源泉课征
特点
资源税概述
1
C
(2)资源税的征税范围及税目
资源税的征税对象是应税资源。具体税目共 164 个。
(一)能源矿产
能源矿产包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、煤、煤成(层)气、
铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石煤、地热。
(二)金属矿产
金属矿产包括黑色金属矿产和有色金属矿产。
(三)非金属矿产
非金属矿产包括矿物类矿产、岩石类矿产和宝玉石类矿产。
(四)水气矿产
水气矿产包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气、矿泉水。
(五)盐
盐包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水、海盐。
资源税概述
1
C
税目 解释
原油 指天然原油,不包括人造石油
天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气
煤炭 包括原煤和以未税原煤(自采原煤)加工的洗选煤,不包括已税原煤加工的洗选煤、其他煤炭制品
金属矿 包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿
非金属矿 包含石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、粘土、砂石、未列举名称的其他非金属矿产品
海盐 氯化钠初级产品
水资源 包括地表水和地下水,10省(自治区、直辖市)试点
资源税概述
1
C
(3)资源税的纳税人
1.在我国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人,为资源税的纳税人。
【解释1】资源税强调应税矿产品在境内开采或生产,进口不征,出口不退。城市维护建设税和教育费附加也有“进口不征、出口不退”的计税规则。
【解释2】资源税由开采或生产的单位和个人单一环节缴纳。
资源税概述
1
C
(3)资源税的纳税人
2.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位为资源税扣缴义务人。
扣缴义务人性质 适用税率 计税依据
独立矿山、联合企业 本单位应税产品税额、税率标准 收购的数量(从价计征的为按收购数量计算的计税金额)
其他收购单位 税务机关核定的应税产品税额、税率标准 资源税概述
1
C
(4)资源税的税率
征收方式 具体品目
从价定率计征 (比例税率) 下列列举名称的金属矿和非金属矿(共27种):
(1)原油、天然气、煤炭
(2)石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐
(3)稀土、钨、钼、铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿
未列举名称的其他金属矿
从量定额计征 (定额税率) 粘土、砂石
按照从价计征为主、从量计征为辅的原则,由省级人民政府确定计征方式 未列举名称的其他非金属矿产品
1.税率形式:比例税率和定额税率
资源税概述
1
C
2.纳税人开采或者生产不同税目的应税产品,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或数量,未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的,从高确定税率。
资源税的计算与申报
2
C
计税依据 应纳税额
从价定率 销售额 应税产品的销售额×比例税率
从量定额 销售数量 应税产品的销售数量×适用的定额税率
一般情况的销售额(同增值税)
计税依据包含的因素 计税依据不包含的因素
全部价款和价外费用 (1)符合条件的运杂费
(2)增值税销项税额
(1)资源税的计算
资源税的计算与申报
2
C
A 矿务局本月开采原煤 200 000 吨,销售了 150 000 吨,自用了 30 000 吨,已知原煤不含税单价 6700 元/吨。税务机关核定的资源税率为 6%。
要求:计算 A 矿务局本月应缴纳的资源税。
例题
应纳资源税=(150 000+30 000)×6700×6%=72 360 000(元)
资源税的计算与申报
2
C
某油田企业为增值税一般纳税人。2019年6月销售自产原油1000吨。取得含税收入2260万元,同时向购买方收取赔偿金3.39万元、储备费2.26万元。原油资源税税率6%。该油田企业当月应缴纳资源税多少万元?
例题
该油田企业当月应纳资源税
=(2260+3.39+2.26)÷(1+13%)×6%=120.30(万元)
资源税的计算与申报
2
C
(2)资源税纳税义务发生时间
资源税的计算与申报
2
C
(3)资源税的纳税期限
纳税期限一般规定 按月、按季;应当自月度或者季度终了之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款
不能按固定期限缴纳的 按次计算缴纳资源税;应当自纳税义务发生之日起15日内,向税务机关办理纳税申报并缴纳税款
资源税的计算与申报
2
C
(3)资源税的纳税地点
纳税人应当向矿产品的开采地或盐的生产地缴纳资源税。
纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品一律在开采地纳税。
扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收。 购地主管税务机关缴纳。
资源税的计算与申报
2
C
(4)资源税的税收优惠
(一)免征资源税
1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气;
2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)气。
(二)减征资源税
项目 优惠政策
稠油、高凝油 减征40%
高含硫天然气、三次采油、深水油气田、从衰竭期矿山开采的矿产品 减征30%
低丰度油气田 减征20%
资源税的会计核算
3
C
销售应税产品的会计核算
收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计核算
独立矿山、联合企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税,借记“物资采购”、“原材料”和“库存商品”等科目,贷记“应交税费-应交资源税”科目。
自产自用应税产品的会计核算
纳税人自产自用应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方面的视同销售,按规定计提资源税时,借记“税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应交税费—应交资源税”科目;实际缴纳资源税时,借记“应交税费—应交资源税”科目,贷记“银行存款”科目。
1
2
3
企业直接销售应税产品应交资源税,应借记“税金及附加”科目,贷记“应交税费-应交资源税”科目,企业实际缴纳资源税时,借记“应交税费-应交资源税”科目,贷记“银行存款”科目。

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