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第2章 增值税会计/JDPPT
增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计处理较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具有独特性。本章重点讲述增值税各明细科目的使用方法，并通过案例帮助理解和掌握。通过本章的学习，应掌握增值税的有关会计核算及申报表的填制。
【学习目标】
第2章 增值税会计
增值税概述
增值税会计账表的设置
进项税额及其转出的会计处理
增值税销项税额的会计处理
4
1
2
3
6
5
增值税结转及上缴的会计处理
增值税纳税申报
增值税结转及上缴的会计处理
上缴增值税的会计处理
减免增值税的会计处理
增值税调整的会计处理
房地产企业增值税的会计处理
第5节
一、上缴增值税的会计处理
小规模纳税人增值税的会计处理在上节已述。对一般纳税人来说，由于增值税账簿格式有三栏式和多栏式，即使栏式相同，具体栏目也有差异。因此，增值税结转和上缴的会计处理也有不同。
（一）按月缴纳增值税的会计处理
平时，企业通过“应交税费——应交增值税”明细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷方发生额合计和余额（下同）。
（二）按日缴纳增值税的会计处理
若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质；下月初，在核实上月应交增值税额后，应于15日前清缴。平时，企业在“应交税费——应交增值税”明细账中核算增值税涉税业务。其中，当月上缴当月应交增值税额时，做会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末，结出该账户借方、贷方合计和余额。若“应交税费——应交增值税”账户为贷方余额，表示本月应交未交的增值税额；若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，还可能包含了多缴的部分。
一、上缴增值税的会计处理
（三）预缴增值税和缴纳未交增值税的会计处理
按规定当月预缴增值税时，做会计处理如下：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，将“预交增值税” 余额转入“未交增值税”，借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——预交增值税”。
当月缴纳以前未交增值税时，做会计处理如下：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
二、减免增值税的会计处理
（一）直接减免增值税的会计处理
增值税免税收入的会计处理有价税分离记账法和价税合计记账法两种方法。在价税分离记账法下，销售免税项目时，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”；对直接减免的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入——减免税款”。
【例2-74】 某运输公司为增值税一般纳税人，当月实现运输收入（含税）144.3万元，当月发生成本费用支出90万元（包括允许抵扣的进项税额5万元）。当年新招录失业人员8人，经税务机关依法确认，定额扣减增值税3.2万元。
【解析】其会计处理如下：
实现收入时：
借：银行存款 1443 000
贷：主营业务收入 1 323 853
应交税费——应交增值税（销项税额） 119 147
二、减免增值税的会计处理
支出成本费用时：
借：主营业务成本 850 000
应交税费——应交增值税（进项税额）50 000
贷：银行存款 900 000
减免增值税时：
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 32 000
贷：营业外收入——减免税款 32 000
二、减免增值税的会计处理
（二）即征即退增值税的会计处理
税法规定，对符合条件的应税事项，采用增值税即征即退的办法，即企业在向主管税务机关办理增值税纳税的同时，办理增值税的退税手续。到税务机关办理即征即退手续后，凭有关单据，做会计处理如下：
1．反映上缴：借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”或“应交税费——未交增值税”，贷记“银行存款”。
2．同时，按即退税额，借记“银行存款”，贷记“营业外收入——政府补助”等。
【例2-75】某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币100万元，应纳增值税13万元。
【解析】 其会计处理如下：
外贸企业入账时：
借：材料采购 1000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130 000
贷：应付账款（或银行存款） 1 130 000
二、减免增值税的会计处理
收到进口商品退税款时：
借：银行存款 130 000
贷：应付账款——待转销进口退税单 130 000
外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价格为1 200 000元，增值税为156 000元）。
借：应收账款 1 196 000
应付账款——待转销进口退税 130 000
贷：主营业务收入 1 040 000
营业外收入——政府补助 130 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 156 000
生产企业购进上述商品时（外贸企业要出具退税款证明，按扣除退税额因素反映应付金额）。
借：材料采购 1 040 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 156 000
贷：应付账款 1 196 000
如果即征即退50%，仅将退回的50%部分贷记“营业外收入”。
三、增值税调整的会计处理
增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”账户。
应交税费——增值税检查调整
检查后进项税额转出的数额
检查后调减账面进项税额或调增销项税额
检查后应调增账面进项税额或调减销项税额
检查后进项税额转出的数额
视同留抵进项税额
三、增值税调整的会计处理
【例2-76】 A公司为一般纳税人。2019年2月，某市国税稽查局对A公司上年度增值税进行检查时发现：上年12月，公司存货发生非正常损失，全部记入“营业外支出”账户，其中包括增值税进项税额6 800元；将自产产品作为福利发放给职工，未按视同销售进行税务处理，少计算增值税销项税额8 500元；公司上年12月底“应交税费——应交增值税”账户为借方余额3 100元。据此，稽查局做出补缴增值税12 200元、加收滞纳金和罚款18 600元的决定。公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚款。
【解析】其会计处理如下：
转出非正常损失存货的增值税进项税额：
借：以前年度损益调整 6 800
贷：应交税费——增值税检查调整 6 800
补提视同销售的增值税销项税额：
借：应付职工薪酬——职工福利 8 500
贷：应交税费——增值税检查调整 8 500
三、增值税调整的会计处理
入账后， “应交税费——增值税检查调整”明细账户的贷方余额为15 300元，做会计分录如下：
　借：应交税费——增值税检查调整 15 300
　　贷：应交税费——应交增值税 15 300
实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 12 200
营业外支出——税收罚款 18 600
贷：银行存款 30 800
A公司在申报上年企业所得税时，应调减应纳税所得额6 800元；申报当年企业所得税时，因税款的滞纳金和罚款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得额18 600元。
四、房地产企业增值税的会计处理
营改增后，房地产企业预收房款，需要预缴增值税。如果对预收款开具了增值税发票，则应确认纳税义务的发生，需要申报缴纳增值税，这就导致对预收款开票既预缴又申报的问题。为了仅按规定预缴税款而不确认纳税义务，对预收房款可以先开具零税率发票或收据，在最终确认收入时，再计提增值税。
【例2-77】 B公司是一家主营房地产开发经营的企业，机构所在地是西城区，其开发的某房地产项目在东城区。该项目《建筑工程施工许可证》登记的开工日期在2019年4月30日前。营改增后登记为一般纳税人，对该房地产项目选择一般计税方法计税。公司为开发该项目，取得土地150 000平方米，土地出让金为30 000万元(财政收据金额)，项目可售面积为390 000平方米。2016年5月份预售收入为11 100万元，对应的建筑面积为10 000平方米；6月份购进用于该项目的建材钢筋100万元，进项税额为13万元；对上月预售的10 000万元房款，给业主开具增值税发票。月初没有进项税额留抵。
四、房地产企业增值税的会计处理
【解析】其会计处理如下：
5月份的会计处理：
收到预售房款时：
借：银行存款 111 000 000
贷：预收账款——未计税房款 111 000 000
一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。公司按3%预征率计算应预缴增值税：
应预缴增值税=11 100÷(1+11%)×3%=300(万元)
向项目所在地东城区国税局预缴税款时，记：
借：应交税费——未交增值税 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
四、房地产企业增值税的会计处理
6月份的会计处理：
收到建材发票并验收入库时：
借：原材料 1 000 000
　 应交税费——应交增值税(进项税额) 130 000
贷：银行存款 1 130 000
将上月预售的11 100万元房款，给业主开具增值税发票，销售额10 000万元，销项税额900万元，并在本月确认销项税额 ：
借：预收账款——未计税房款　 109 000 000
贷：主营业务收入 100 000 000
　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 9 000 000
四、房地产企业增值税的会计处理
允许扣除的土地价款=30 000×10 000÷390 000=769.23(万元)
土地价款所对应的税额=769.23÷(1+9%)×9%=63.51(万元)
借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减) 635 100
贷：营业外收入 635 100
应纳税额合计=销项税额-实际抵扣税额=1 100-13-63.51=1023.49(万元)
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)10 234 900
　　贷：应交税费——未交增值税 10 234 900
预缴税款的抵减。纳税人以当期销售额和10%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，应向主管国税机关申报纳税，未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。
本月应申报缴纳的税款723.49（1023.49-300）万元，应按规定向公司机构所在地西城区国税局纳税申报。
借：应交税费——未交增值税7 234 900
贷：银行存款 7 234 900
增值税纳税申报
一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
小规模纳税人应纳税额的会计核算及申报
第6节
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
（一）一般纳税人应纳税额的会计核算
月末，企业根据“应交税费——应交增值税”明细科目中核算的增值税业务，结出借、贷方合计和余额。若“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额，即为本月应纳增值税税额，通过借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。
会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税
若“应交税费——应交增值税”账户为借方余额，其含义为:
第一，按月缴纳增值税的企业，其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额(留待下期继续抵扣)。
第二，按日(1日、3日、5日、10日、15日)缴纳增值税的企业，平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质。月末，在核实本月应交增值税税额后，应于下月15日前清缴。
本月预交税款时，会计分录为:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
　贷:银行存款
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
由于月中有预交税款的情况，故“应交税费——应交增值税”科目的借方余额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且可能包含了多交的部分。
对于“应交税费——应交增值税”科目的借方余额的会计处理，在实际工作中有两种做法:
一种是只就当月多交部分转入“应交税费——未交增值税”科目的借方
另一种是将期末留抵税额和当月多交部分一并转入“应交税费——未交增值税”科目的借方。
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
【例2-78】　某木制品加工企业为增值税一般纳税人，2019年5月提供的增值税计税资料如下，计算当期应纳增值税税额并做出相应的会计处理。
(1)销售刨光材，增值税专用发票上注明的销售额为1 040 000元，普通发票上注明的销售额为264 888元；销售原木，开具的普通发票上注明的销售额为904 000元。馈赠刨光材给关系单位，其成本为60 000元，同类产品的不含税售价为80 000元；集体福利使用外购材料70 000元。
(2)本月购进板材，取得的增值税专用发票上注明的金额360 000元；购进原木取得林区免税农产品发票上注明的金额为144 000元，取得木材贸易公司普通发票上注明的原木金额80 000元；购进原木取得增值税专用发票上注明运费10 000元，增值税税额900元。
(3)上期尚未抵扣完的进项税额10 200元，销售给外贸企业出口刨光材已缴增值税34 000元。
(4)该企业原材料成本的核算采用实际成本法。增值税专用发票已通过认证。以上款项均以银行存款收付，原材料均已验收入库。
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
【解析】其会计处理为：
　　(1)销售刨光材，开具增值税专用发票：
　　借：银行存款 1 175 200
　　 贷：主营业务收入 1 040 000
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 135 200
　　(2)销售刨光材，开具普通发票：
　　借：银行存款 264 888
　　 贷：主营业务收入 234 414
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 30 474
　　(3)销售原木，增值税税率为9%：
　　借：银行存款 90 400
　　 贷：主营业务收入 829 358
　　 应交税费——应交增值税（销项税额）74 642
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
(4)馈赠刨光材应视同销售，按其对外售价计算销项税额：
　　借：营业外支出 90 400
　　 贷：库存商品——刨光材 80 000
　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 400
(5) 集体福利使用外购板材，其进项税额应做转出处理：
　　借：在建工程 79 100
　　 贷：原材料——板材 70 000
　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 100（70 000*13%）
(6)购进板材：
　　借：原材料——板材 360 000
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 46 800
　　 贷：银行存款 406 800
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
(7)购进原木：
　　借：原材料——原木 129 600
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 12 960 (144 000×9%)
　　 贷：银行存款 142 560
(8)从木材公司购进原木，取得普通发票，不得计提进项税额：
　　借：原材料——原木 80 000
　　 贷：银行存款 80 000
(9)购进原木所支付的运费，允许按运费金额计提9%的进项税额：
　　借：原材料——原木 10 000
　　 应交税费——应交增值税（进项税额） 900(10 000×9%)
　　 贷：银行存款 10 900
(10)销售给外贸企业出口刨光材已缴增值税34 000元：
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金） 34 000
　　 贷：银行存款 34 000
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
本月应纳税款的计算如下：
本期销售额=1 040 000+264 888 ÷（1+13%）+90 400 ÷（1+9%）+80 000
　　 =1 437 349.92
本期销项税额=[1040 000+264 888 ÷（1+13%）+80 000]×13%
　　　　　　　　+ 90 400 ÷（1+9%）×9%=250 716
本期进项税额=（360 000-70 000）×13%+144 000×9%+10 000×9%
=51 560
本月应纳税额=250 716-（60 660+10 200）+9 100-34 000=154 956（元）
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 154 956
　　 贷：应交税费——未交增值税 154 956
下月缴纳增值税时：
　　借：应交税费——未交增值税 154 956
　　 贷：银行存款 154 956
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
（二）一般纳税人增值税申报表的填制
纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料。
1.纳税申报表及其附列资料。
1)《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》。
2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)。
3)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。
4)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。
一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，须填报《增值税纳税申报表附列资料(三)》，其他情况不填写该附列资料。
5)《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。
6)《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)。
7) 《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》
8)《本期抵扣进项税额结构明细表》为必填表，即使当期未发生业务也需要保存。
9)《增值税减免申报明细表》。
自2016年6月1日起，从地税转过来的，从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时，还必须填报《营改增税负分析测算明细表》。
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
2.纳税申报其他资料。
(1)已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联。
(2)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》、《公路、内河货物运输业统一发票》的抵扣联。
(3)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件。
(4)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
(5)已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。
(6)纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定应税销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。
(7)主管税务机关规定的其他资料。
一、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报
纳税申报表及其附列资料为必报资料。
纳税申报其他资料的报备要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。
3.增值税纳税申报表的格式
一般纳税人增值税纳税申报表的格式见表2-7～表2-13。以2-78为例填制。
二、小规模纳税人应纳税额的会计核算及申报
（一）小规模纳税人应纳税额的会计核算
税法规定，小规模纳税人不得抵扣任何税款，因此小规模纳税人核算增值税时只需设置“应交税费——应交增值税”科目即可。
企业销售货物时，按收取的货款金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按不含增值税的价款贷记“主营业务收入”，按计算的增值税税额贷记“应交税费——应交增值税”。企业购货时，不得抵扣任何进项税额，其购进货物所负担的增值税直接计入购进货物的成本之中。
【例2-79】某饭店为小规模纳税人，2019年8 月提供餐饮服务共取得收入206 000元，款项已收存银行。餐饮服务小规模纳税人适用的征收率为3%。
【解析】其会计处理为：
借：银行存款 206 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费———应交增值税 6 000
二、小规模纳税人应纳税额的会计核算及申报
【例2-80】某电脑贸易公司为小规模纳税人，2019年1月购进计算机，取得普通发票，发票上注明价款200 000元；销售计算机开具的普通发票上注明的价款300 000元。企业购进货物已验收入库，货款均以银行存款收付。
【解析】其会计处理为：
购进货物时：
借：库存商品 200 000
贷：银行存款 200 000
销售货物时：
不含增值税价款= 300 000÷(1+3%)=291 262.14
借：银行存款 300 000
贷：主营业务收入 291 262.14
应交税费——应交增值税 8 737.86
缴纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税 8 737.86
贷：银行存款 8 737.86
二、小规模纳税人应纳税额的会计核算及申报
按税法有关规定，自2011年12月1日起，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票和技术维护服务单位开具的技术维护费发票在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
小规模纳税人购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。
按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
（二）小规模纳税人增值税申报表的填制
小规模纳税人增值税纳税申报表的格式见表2-14和表2-15，以2-80为例填制。
本章小结
增值税会计处理按纳税人的类型分为一般纳税人增值税会计处理及小规模纳税人增值税会计处理。一般纳税人的会计处理分为销项税额、进项税额、进项税额转出、减免税款及应纳税额的会计处理与增值税申报表的填制。

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