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第2章 增值税会计/JDPPT
增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计处理较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具有独特性。本章重点讲述增值税各明细科目的使用方法，并通过案例帮助理解和掌握。通过本章的学习，应掌握增值税的有关会计核算及申报表的填制。
【学习目标】
第2章 增值税会计
增值税概述
增值税会计账表的设置
进项税额及其转出的会计处理
增值税销项税额的会计处理
4
1
2
3
6
5
增值税结转及上缴的会计处理
增值税纳税申报
进项税额及其转出的会计处理
第3节
增值税进项税额的会计处理
进项税额转出的会计处理
待认证进项税额的会计处理
一、增值税进项税额的会计处理
一般纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目；
按当月已认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；
按当月未认证的可抵扣增值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目；
按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
发生退货的，如果原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；
如果原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
如果企业采购的应税货物来自一般纳税人，应取得对方开具的增值税专用发票；
如果是来自小规模纳税人，经批准也可以通过税务机关代开或自行开具增值税专用发票，抵扣率为3%。增值税专用发票必须分别注明收取的价款和增值税税额，购货单位则据此入账。
增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，按规定需要进行认证的，必须到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额；未在规定期限内到税务机关办理认证或申报抵扣的，不得抵扣进项税额。
国内采购货物进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“银行存款”等会计科目。其中，“在途物资”科目用于核算采用实际成本(或者进价)进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本
“材料采购”科目则用于核算采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本，采用计划成本法进行核算的企业还需要设置“材料成本差异”科目用于核算货物实际成本与计划成本之间的差异。
此外，采用售价核算制的商业企业需要设置“商品进销差价”科目用于核算商品售价与进价之间的差额。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
1.制造业国内采购货物的进项税额的会计处理
(1)实际成本法的会计处理。
在实际成本法下，企业采购的货物尚未入库时，按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照增值税专用发票上注明的价款借记“在途物资”科目，按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目；
所购货物到达并验收入库时，借记“原材料”等科目，贷记“在途物资”科目。
由于企业的增值税专用发票取得时间与认证时间不一致，在取得发票时，企业可先通过“应交税费——待认证进项税额”科目核算，待认证通过、符合抵扣条件后再转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-1】某企业为增值税一般纳税人，采用实际成本法进行原材料核算。某日购进生产用材料，取得的增值税专用发票注明价款200 000元，税额26 000元。货款已支付，材料已验收入库。
【解析】　其会计分录为：
借：在途物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款 226000
借：原材料 200 000
贷：在途物资 200 000
　
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
知识要点提醒
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目；
按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
(2)计划成本法的会计处理。
材料品种繁多的企业，一般采用计划成本法核算。企业按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照增值税专用发票上注明的价款借记“材料采购”科目，按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。待货物验收入库时，按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；
同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；
实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-2】 某厂为增值税一般纳税人，采用计划成本法进行原材料核算。某日购进生产用材料，取得的增值税专用发票上注明的价款200 000元，税额26 000元。货款已支付，材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为202 000元。
【解析】其会计分录为：
收到发票时：
借：材料采购 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款 226 000
验收入库时：
借：原材料 202 000
贷：材料采购 202 000
结转材料成本差异：
借：材料采购 2 000
贷：材料成本差异 2 000
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
2.商业企业国内采购货物进项税额的会计处理
(1)进价核算制的会计处理。
采用进价核算制的商业企业，购入的商品在验收入库前，通过“在途物资”科目核算；
验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“在途物资”等科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-3】　某贸易公司为增值税一般纳税人，采用进价核算制对库存商品进行核算。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明价款200 000元，税为26 000元。货款已支付，货物已验收入库。
【解析】　其会计分录为:
收到发票时:
借:在途物资 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 26 000
　贷:银行存款 226 000
货物验收入库时:
借:库存商品 200 000
　贷:在途物资 200 000
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
(2)售价核算制的会计处理。
采用售价核算制的企业，待购进物资验收入库时，以售价借记“库存商品”科目，按商品进价贷记“在途物资”科目，按商品售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目。
【例2-4】某百货商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算采用售价核算制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明价款200 000元、税款26 000元。货款已支付，货物已验收入库。已知该批货物的售价为260 000元。发票已验证通过。
【解析】　其会计分录为:
收到发票时:
借:在途物资200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)26 000
　贷:银行存款226 000
货物验收入库时:
借:库存商品260 000
　贷:在途物资200 000
　商品进销差价60 000
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
3.购进农产品的会计处理
(1)农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围以外的纳税人购进农产品的会计处理。由于农业生产者销售的自产农产品免缴增值税，纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下，可按收购发票或销售发票上注明的农产品买价按9%的抵扣率计算进项税额。
这里的“农产品”是指从农业生产者手中购入的免税的初级农产品，但一般纳税人向小规模纳税人购买的农产品，可视为免税农产品，按9%的扣除率计算进项税额。
另外，工商企业购入的免税农产品必须用于生产、销售应缴增值税项目。
企业购入农产品时，按农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价减去应计提的进项税额后的余额借记“在途物资”“材料采购”等科目，按9%的抵扣率计提的进项税额计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“库存现金”等科目。等货物验收入库后，再由“在途物资”“材料采购”科目转入“原材料”“库存商品”等科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
2017年4月28日，《财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税【2017】37号)规定:
自2017年7月1日起，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为进项税额；
从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额；
营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托(受托)加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。
2018年4月4日，《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》(财税【2018】32号)规定:自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
自2019年4月1日起的营改增试点期间，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额(自2017年7月1日起至2018年4月30日的营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工17%税率货物的农产品，按照13%的扣除率计算进项税额。自2018年5月1日起至2019年3月31日的营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额)。
自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，在购买时先抵扣9%，领用用于生产销售或委托加工13%税率货物时再抵扣1%(自2017年7月1日起至2018年4月30日，纳税人购进用于生产销售或委托加工17%税率货物的农产品，在购买时先抵扣11%，领用用于生产销售或委托加工17%税率货物时再抵扣2%；自2018年5月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工 16%税率货物的农产品，在购买时先抵扣10%，领用用于生产销售或委托加工16%税率货物时再抵扣2%)。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-5】　某企业为增值税一般纳税人，从农民手中收购一批免税农产品作为原材料，收购凭证上注明的收购价格为20 000元。货物已验收入库，款项已支付。该企业原材料成本的核算采用实际成本法。已知该批农产品全部用于加工食用植物油。
【解析】
应计提的进项税额=20 000×9%=1 800(元)
计入原材料的金额=20 000-1 800=18 200(元)
其会计分录为:
借:在途物资18 200
应交税费——应交增值税(进项税额)1 800
　贷:库存现金20 000
借:原材料18 200
　贷:在途物资18 200
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
(2)农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围内的纳税人购进农产品的会计处理。
试点行业范围内的纳税人购进农产品，若取得农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，应按照注明的金额及增值税税额一并计入所购农产品成本；
若自行开具农产品收购发票和取得农产品销售发票，应按照注明的买价直接计入所购农产品成本。也就是说，试点纳税人在购进农产品时不计提增值税进项税额，直接按照含税购买价款借记“在途物资”“材料采购”等科目，贷记“库存现金”等科目。
等货物验收入库后，再由“在途物资”“材料采购”科目转入“原材料”“库存商品”等科目。
试点纳税人应按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定准确计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，并从“主营业务成本”、“其他业务成本”和“销售费用”等相关科目转入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
需要注意的是，试点纳税人应自执行《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，以避免重复抵扣增值税进项税额。
以购进农产品为原料生产货物的试点纳税人，其农产品增值税进项税额可按照投入产出法、成本法和参照法核定：
①投入产出法是指依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（简称扣除率，为销售货物的适用税率，下同）计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，计算公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-6】　某乳制品厂为增值税一般纳税人，实行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，采用投入产出法计算可抵扣的农产品增值税进项税额。该公司2018年10月从牧场购入原乳16 000吨，取得的农产品销售发票注明价格10 000万元。当月对外销售20 000吨巴氏杀菌牛乳，取得不含税收入 120 000万元，对应成本为80 000万元。该企业原材料成本的核算采用实际成本法，原乳单耗数量为1.055吨，原乳平均购买单价为5 000元/吨(巴氏杀菌牛乳适用的增值税税率为9%)。
【解析】　该厂采用投入产出法，则
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=20 000×1.055×5 000÷(1+9%)×9%
=8 711 009.17(元)
其会计分录为:
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
从牧场购进原乳时:
借:在途物资100 000 000
　贷:库存现金100 000 000
购进的原乳验收入库时:
借:原材料100 000 000
　贷:在途物资100 000 000
销售巴氏杀菌牛乳时:
借:银行存款1 308 000 000
　贷:主营业务收入1 200 000 000
　应交税费——应交增值税(销项税额)10 800 000
借:主营业务成本800 000 000
　贷:库存商品800 000 000
10月按投入产出法计算可以抵扣的进项税额为8 711 009.17元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 8 711 009.17
　贷:主营业务成本8 711 009.17
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
②成本法是指依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，计算公式为：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）
农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本
【例2-7】　某白酒生产厂为增值税一般纳税人，实行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，采用成本法计算可抵扣的农产品增值税进项税额。该厂10月从农民手中收购一批粮食作为原料加工生产白酒，收购发票上注明的粮食收购价格为200 000元。货物已验收入库，款项已支付。当月该企业对外销售白酒160吨，取得不含税销售收入240 000元，对应的成本为 160 000元。该厂原材料成本的核算采用实际成本法，经税务机关审定的农产品耗用率为40%(暂不考虑除增值税以外的其他税费)。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【解析】该厂采用成本法，故当期允许抵扣农产品增值税进项税额
=160 000×40%÷(1+9%)×9%=5 284.40(元)
其会计分录为:
从农民手中购进粮食时:
借:在途物资200 000
　贷:库存现金200 000
购进的粮食验收入库时:
借:原材料200 000
　贷:在途物资200 000
销售白酒时:
借:银行存款271 200
　贷:主营业务收入240 000
　应交税费——应交增值税(销项税额)31 200
借:主营业务成本160 000
　贷:库存商品160 000
10月按成本法计算可以抵扣的进项税额为5 284.40元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)5 284.40
　贷:主营业务成本5 284.40
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
③参照法是指新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率，再按照投入产出法或者成本法计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额。
购进农产品直接销售的试点纳税人，其当期允许抵扣的农产品增值税进项税按照以下公式计算：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价÷（1+9%） ×9%
损耗率=损耗数量÷购进数量
【例2-8】某食用油生产企业为增值税一般纳税人，实行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，采用参照法计算可抵扣的农产品增值税进项税额。该企业11月从农民手中收购1 000吨大豆作为原材料，收购发票上注明的大豆收购价格为4 000 000元。货物已验收入库，款项已支付。当月，该企业将400吨大豆销售给另一家食用油生产企业，取得不含税销售收入2 400 000元，对应的成本为 1 440 000元。该企业的大豆损耗率为0，大豆平均购买单价为3 600元/吨，原材料成本的核算采用实际成本法。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【解析】　该企业将购进的400吨大豆直接对外销售，则
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=400÷(1-0)×3 600÷(1+9%)×9%
=118 899.08(元)
从农民手中购进大豆时:
借:在途物资4 000 000
　贷:库存现金4 000 000
购进的大豆验收入库时:
借:原材料4 000 000
　贷:在途物资4 000 000
销售大豆时:
借:银行存款261 600
　贷:其他业务收入240 000
　应交税费——应交增值税(销项税额)21 600
借:其他业务成本1 440 000
　贷:原材料1 440 000
11月该企业可以抵扣的进项税额为130 909.09元:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 118 899.08
　贷:其他业务成本118 899.08
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）试点纳税人，其当期允许抵扣的农产品增值税进项税按照以下公式计算：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×10%÷（1+10%）
注意：前述公式中农产品平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。
计算公式为：
期末平均买价
=（期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价）÷
（期初库存农产品数量+当期购进农产品数量）
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
4.购货过程中发生短缺或毁损的进项税额的会计处理
企业购入货物验收入库时，可能会发现货物短缺或毁损，无论其损失额是何种原因所致，都应包括短缺或毁损货物的价款及其进项税额，但由于货物短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者也不同，因此短缺或毁损货物中所含的进项税额的会计处理不同。
若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以扣除。对于运输途中合理损耗部分的金额，工业企业计入采购货物的成本，商业企业通过“销售费用”科目核算。
若货物短缺属于管理不善原因造成的，其进项税额不得抵扣。该部分损耗在未查明原因之前通过“待处理财产损益”科目处理，待查明原因后再转入相应科目。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-9】　某食品企业为增值税一般纳税人，从外地收购一批免税农产品作为原材料，收购凭证上注明的收购数量为2 000吨，收购价格为每吨2 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺1吨，属定额内合理损耗。该食品厂原材料的核算采用实际成本法。
【解析】　定额内合理损耗货物的进项税额可以进行抵扣，其损失金额由入库货物承担，即直接增加入库货物的单位成本。
应计提的进项税额=2 000×2 000×9%=360 000(元)
货物的采购成本=2 000×2 000-360 000=3 640 000(元)
其会计分录为:
根据收购凭证:
借:在途物资3 600 000
应交税费——应交增值税(进项税额)400 000
　贷:银行存款4 000 000
验收入库时:
借:原材料3 600 000
　贷:在途物资3 600 000
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-10】　某企业为增值税一般纳税人，从外地购进一批材料，取得的专用发票上注明价款200 000元，税款26 000元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现丢失10%，原因尚未查明。该企业原材料的核算采用实际成本法。
【解析】　验收入库时发现购进的材料丢失10%，属于非正常损耗，其损耗部分的进项税额不得进行抵扣。
不得抵扣的进项税额26 000×10%=2 600(元)
企业发生非正常损失，在未查明原因之前，记入“待处理财产损益”科目。
记入金额=损失货物的价格+不得抵扣的进项税额
=200 000×10%+2 600=22 600(元)
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
其会计分录为:
根据增值税专用发票:
借:在途物资200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)26 000
　贷:银行存款226 000
验收入库时:
借:库存商品180 000
待处理财产损益22 600
　贷:在途物资200 000
　 应交税费——应交增值税(进项税额转出)2 600
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
5.购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的会计处理
一般纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户核算。
按购进货物的价税合计数借记 “应付职工薪酬”等，贷记“银行存款”等。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-11】　某企业为增值税一般纳税人，12月支付电费22 600元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款20 000元、税款2 600元。其中，生产用电占总用电量的80%，其余为职工食堂等福利生活设施用电。
【解析】　生产用电的进项税额可以进行抵扣，职工生活、福利用电的进项税额不得抵扣。
不得抵扣的进项税额=2 600×20%=520(元)
其会计分录为:
借:制造费用 16 000
应付职工薪酬 4 520
应交税费——应交增值税(进项税额)2 080
　贷:银行存款22 600
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
6.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理
一般纳税人开具增值税专用发票，发生销货退回、开票有误、应税销售行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让， 需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理:
专用发票已交付购买方，购买方可在增值税专用发票新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下统称《信息表》)。
《信息表》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证(所购货物或服务等不属于增值税扣税项目范围的除外)。经认证，结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，购买方在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证；经认证，结果为“无法认证”，“纳税人识别号认证不符”，“专用发票代码、号码认证不符”，以及所购货物或服务不属于增值税扣税项目范围的，购买方不列入进项税额，不做进项税额转出，填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票新系统中填开并上传《信息表》。
主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。
销售方凭税务机关校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。纳税人也可凭《信息表》中的电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。
纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
【例2-12】　明星服装厂为增值税一般纳税人，8月6日收到光明纺织厂转来的增值税专用发票，发票上注明布料的价款为20 000元，税款为2 600元。明星服装厂凭票据支付货款。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。8月15日，明星服装厂收到布料并验收入库，发现一批布料(价款4 000元)的质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方，代垫退货运杂费1 000元。8月20日明星服装厂收到光明纺织厂开具的红字增值税专用发票。
【解析】　其会计分录为:
收到增值税专用发票并付款:
借:在途物资20 000
应交税费——应交增值税(进项税额)2 600
　贷:银行存款22 600
（一）国内采购货物进项税额的会计处理
入库时:
借:原材料20 000
　贷:在途物资20 000
退回不合格布料:
借:应收账款——光明纺织厂5 000
　贷:原材料 4 000
　 银行存款1 000
收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项:
借:银行存款5 520
　贷:应收账款——光明纺织厂 5 000
　 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 520
（二）进口货物进项税额的会计处理
企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”等，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等。
进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格。其组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
或：组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）÷(1-消费税税率)
或：组成计税价格
=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率) ÷(1-消费税比例税率)
（二）进口货物进项税额的会计处理
【例2-13】　明星服装厂为增值税一般纳税人，从国外进口一批布料并已验收入库， 海关进口增值税专用缴款书上注明的价款为200 000元，已知关税税率为10%。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。
【解析】
该批商品进口时应缴纳的关税=200 000×10%=20 000(元)
该批商品进口时应缴纳的增值税=(200 000+20 000)×13%=28 600(元)
其会计分录为:
借:原材料220 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 28 600
　贷:银行存款248 600
(三)投资转入货物进项税额的会计处理
企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按照投资确认的价值借记“原材料”“库存商品”等，按照投资确认的货物价值与增值税税额的合计数贷记“股本”“实收资本”等。
【例2-14】　L公司接受参加联营的M企业以原材料作为投资，开出一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货款517 241元，税额67 241元，价税合计584 482元；假设确认M企业的注册资本份额为500 000元。
【解析】 其会计处理为：
借：原材料 517 241
应交税费——应交增值税（进项税额） 67 241
贷：实收资本——M企业 500 000
资本公积——资本溢价 84 482
（四）接受捐赠货物的进项税额的会计处理
根据我国《企业所得税法》的相关规定，企业接受的捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
企业接受捐赠转入的货物，按照确定的价值借记“原材料”“库存商品”等，按增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“营业外收入”。
【例2-15】　M服装厂接受A纺织厂捐赠的一批布料，取得的增值税专用发票上注明该批货物的价款为100 000元，税款为13 000元。货物已验收入库。原材料成本的核算采用实际成本法，增值税专用发票已通过认证。
【解析】　其会计分录为:
借:原材料——布匹100 000
应交税费——应交增值税(进项税额)13 000
　贷:营业外收入——接受捐赠非货币性资产价值113 000
（五）委托加工货物进项税额的会计处理
企业委托加工货物，将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”的借方，按取得的增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，加工完毕收回后再由“委托加工物资”转入“原材料”“库存商品”等。
【例2-16】　M工厂委托A木器厂加工产品包装用木箱，发出材料32 000元，支付加工费7 200元和增值税额936元。支付给承运部门的往返运杂费800元（含税）。
【解析】 其会计处理为：
发出材料时：
借：委托加工物资 32 000
贷：原材料 32 000
（五）委托加工货物进项税额的会计处理
支付加工费和增值税额时：
借：委托加工物资 7 200
应交税费———应交增值税（进项税额）936
贷：银行存款 8 136
支付往返运杂费时：
进项税额＝800÷（1+9%）×9％＝66.06（元）
借：委托加工物资 733.94
应交税费———应交增值税（进项税额） 66.06
贷：银行存款 800
结转加工材料成本时：
借：周转材料———包装物 39 933.94
贷：委托加工物资 39 933.94
（五）委托加工货物进项税额的会计处理
企业接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按增值税专用发票上记载的加工、修理修配费用借记“其他业务成本”“管理费用”“制造费用”“委托加工物资”等科目，按实付金额贷记“银行存款”等科目。
【例2-17】　某服装厂为增值税一般纳税人，修理机器取得的增值税专用发票上注明的修理费为4 000元，增值税税额为520元。款项以银行存款支付。增值税专用发票已通过认证。
【解析】　其会计分录为:
借:管理费用 4 000
应交税费——应交增值税(进项税额)520
　贷:银行存款 4 520
（六）购进服务进项税额的会计处理
企业购进服务，按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按发票上注明的价款借记“原材料”“主营业务成本”“其他业务成本”“制造费用”“管理费用”等，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等。
【例2-18】　某企业为增值税一般纳税人，采购原材料甲型钢材，向运输公司支付运费并收到增值税专用发票，发票上注明价款为20 000元，增值税税额为
2 600元。款项已支付，货物已验收入库。
【解析】　其会计分录为:
借:原材料20 000
应交税费——应交增值税(进项税额)2 600
　贷:银行存款22 600
（六）购进服务进项税额的会计处理
【例2-19】　甲企业为增值税一般纳税人，为降低本企业的涉税风险，就有关涉税事宜向当地某著名税务师事务所进行咨询，支付咨询费用共计22 600元，取得事务所开具的增值税专用发票，该发票已通过认证。
【解析】　其会计分录为:
借:管理费用20 000
应交税费——应交增值税(进项税额)2600
　贷:银行存款22 600
（六）购进服务进项税额的会计处理
【例2-20】　乙企业为增值税一般纳税人，为维护财务管理系统的正常运转，购买某科技公司的软件维护服务，收到的增值税专用发票上注明的价款为 20 000元，增值税税额为2 600元，款项已支付。
【解析】　其会计分录为:
借:管理费用20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 600
　贷:银行存款22 600
（七）购进无形资产进项税额的会计处理
企业购进无形资产，按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，按发票上注明的价款借记“无形资产”等，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等。
【例2-21】　现代服装厂为增值税一般纳税人， 2020年8月，从某公司购入一个服装类商标，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元、增值税税额为26 000元，共计226 000元，款项已用银行存款支付。
【解析】　其会计分录为:
借:无形资产——商标权200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)26 000
　贷:银行存款226 000
（八）购进不动产进项税额的会计处理
企业购买、自制固定资产时，取得增值税专用发票并支付进项税额，会计处理方法与增加存货基本相同。外购时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等账户。
一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。
根据“营改增”政策的有关规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
一般纳税人自 2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
（八）购进不动产进项税额的会计处理
【例2-24】　胜利服装厂为增值税一般纳税人， 2019年8月购入一栋办公楼，价税合计金额为2 220万元，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，取得了增值税专用发票并认证相符。
【解析】　适用税率为9%，因而有不含税价款=2 220÷(1+19%)=2 036.7(万元)
当月可抵扣的进项税额= 2 018.18 ×9%×60%=109.98(万元)
待抵扣的进项税额= 2 018.18 ×9%×40%=73.32(万元)
其会计分录为:
2019年8月购入办公楼时:
借:固定资产——办公楼 20 367 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 099 800
应交税费——待抵扣进项税额 733 200
　贷:银行存款 22 200 000
2020年8月:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 733 200
　贷:应交税费——待抵扣进项税额 733 200
（九）小规模纳税人购进货物的会计处理
小规模纳税人不实行税款抵扣制，因此，不论收到普通发票还是增值税专用发票，其所付税款均不应单独反映，可直接计入采购成本，按应付或实际付出的价税合计，借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”等账户，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“库存现金”等账户。
【例2-25】某小型企业符合“营改增”小规模纳税人认定规定。2019年6月，该企业购入材料一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明不含税价款10 000元，增值税额
1 300元；购入包装物一批，普通发票上所列价款2 500元，已付款并验收入库。
【解析】 其会计处理为：
借：原材料 11 300
　　周转材料——包装物 2 500
贷：银行存款 13 800
二、进项税额转出的会计处理
当企业购进的货物发生非正常损失、改变用途或用于免税项目时，当企业的研发服务、技术咨询服务和技术转让服务免征增值税时，其已经抵扣的进项税额不能从销项税额中扣除。因此，应将其从进项税额中转出，或将其视同销项税额，从本期的进项税额中抵减，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理（见第5章）。如果企业因故注销存货，则既不应作视同销售处理，也不应作进项税额转出，不应涉及增值税。
(一)购进货物改变用途转出进项税额的会计处理
购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产改变用途是指将购进的本来用于应税项目的货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产转用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其购进时已得到抵扣的进项税额要做转出处理。按购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产的成本与转出的进项税额之和借记“管理费用”、“应付职工薪酬”等，按其成本贷记“原材料”、“库存商品”等，按转的进项税额贷记“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”。如果是采用计划成本法核算原材料成本的工业企业和采用售价核算制的商品流通企业，在转出“原材料”、“库存商品”的同时还要结转“材料成本差异”及“商品进销差价”。
二、进项税额转出的会计处理
需要注意的是:
第一，如果购进货物用于对外投资、无偿赠送其他单位或个人以及分配利润，购进服务无偿提供给其他单位或个人，购进无形资产或者不动产无偿转让给其他单位或个人，要视同销售处理，按其对外售价计算销项税额，其进项税额可以进行抵扣。
第二，如果购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产直接用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，则不能计提进项税额，购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产时所支付的增值税税款直接计入所购货物、无形资产和不动产的成本或相应科目之中。
第三，如果购进货物、应税劳务、服务、无形资产和不动产是作为应税项目购进的，由于其进项税额已得到抵扣，若改变用途用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，需要做进项税额转出处理。
第四，在进行进项税额转出时，其负担的相关劳务费、服务费等所计提的进项税额也应一并转出。
二、进项税额转出的会计处理
【例2-26】某企业为增值税一般纳税人，2019年8月购进一批钢材224吨，进价为3500元／吨，增值税专用发票上注明钢材进价784 000元，进项税额 101 920元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。
【解析】其会计处理为：
借：在建工程 110 740
贷：原材料—钢材 98 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 12 740
二、进项税额转出的会计处理
（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理
如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本，不存在进项税额转出的问题。如果企业购进的货物既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作进项税额转出的会计处理。
【例2-27】某超市为增值税一般纳税人，其中经营当地蔬菜、水果等农产品。在上年12月末增值税纳税申报表中，“期末留抵税额”中蔬菜、水果金额共计88 000元。按有关规定，从当年1月份起，蔬菜、水果分别属于免税货物和应税货物。该超市1月份销售蔬菜240 000元、水果160 000元。本月销售上述业务，共发生（分摊）电费8 000元、运输费6 000元，均取得符合规定的抵扣凭据，但无法在水果与蔬菜之间进行划分。
二、进项税额转出的会计处理
【解析】 其会计处理为：
期初留抵税额中进项税额转出数=88 000X240 000÷(240 000+160 000)
=52 800(元)
本月发生的电费和运输费用可抵扣进项税额=8 000×13%+6 000×9%
=1 580(元)
也按上述公式计算其进项税额转出数：
本月进项税额转出数= 1 880 ×240 000÷400 000=1 128(元)
进项税额转出合计数=52 800+1 128= 53 928(元)
借：主营业务成本——蔬菜 53 928
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 53 928
二、进项税额转出的会计处理
（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理
非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不含固定资产)、应税劳务或交通运输服务的进项税额，一般都已在以前的纳税期做了抵扣，而发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在何时购进的，其原始进价和进项税额也无法准确核定，因此应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。
【例2-28】某酒厂为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精150吨，每吨不含税价7 600 元，取得的增值税专用发票上注明的金额1 140 000元、税额148 200元;取得的增值税专用发票上注明的不含税运费金额45 000元；取得的增值税专用发票上注明的不含税装卸费金额25 000元。月末盘存时发现，因管理不善当月购进的酒精被盗5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
二、进项税额转出的会计处理
【解析】 其会计处理为：
应转出进项税额
=5×7 600×13%+45 000×9%÷150×5 +25 000×6%÷150×5
=4 940+135+50
=5 125(元)
反映被盗发生时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢43 125
贷：原材料——食用酒精 38 000
　　 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 125
报经批准后：
借：营业外支出——非正常损失 43 125
　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 43 125
三、待认证进项税额的会计处理
（一）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的会计处理
购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。
按应计入相关成本费用的金额，借记“原材料”“库存商品”“无形资产”“固定资产”等科目；
按未来可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目；
按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。
三、待认证进项税额的会计处理
（二）购买方为增值税扣缴义务人的会计处理
按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等账户，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费———待认证进项税额”账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等账户，按应代扣代缴的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。
购买方代扣代缴增值税取得解缴税款的完税凭证时，按代扣代缴的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”账户，贷记“银行存款”账户；同时，按完税凭证上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”或“应交税费——待抵扣进项税额”账户，贷记“应交税费——待认证进项税额”账户。

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