资源简介

(共33张PPT)
第1章 税务会计概述/JDPPT
税务会计是融国家税收法令和会计处理于一体的一门专业会计，是介于税收学与会计学之间的一门边缘学科。税务会计与财务会计既有联系，又有区别。学习本章应掌握税务会计的概念、税务会计的前提和原则、税务会计要素、税务会计的科目与凭证、纳税人的权利和义务。
【学习目标】
第1章 税务会计概述
税务会计的概念
税务会计的前提和原则
税务会计要素
税务会计的科目与凭证
4
1
2
3
税务会计的概念
税务会计的概念
税务会计与财务会计的联系及区别
税务会计的特点
税务会计的目标
第1节
一、 税务会计的概念
税务会计(taxation accounting)是社会经济发展到一定阶段的产物，是关于税收及其会计处理的方法体系。
税务会计是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计、管理会计中分离出来，并将会计的基本理论、基本方法与纳税活动相结合而形成的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。
一、 税务会计的概念
税务会计的概念众说不一。
国内著名学者盖地教授认为：“税务会计是以是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。”
综合国内外学者的观点，本书认为：税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为主，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计，是既能依法纳税，又能合理减轻税负的一个会计学分支。
【知识要点提醒】 税务会计是处理会计与税收关系的一种方法体系。
二、税务会计与财务会计的联系与区别
联系：
税务会计与财务会计不但在会计主体、计量尺度等方面相同，而且税务会计的计税依据是财务会计所提供的资料。
也就是说，税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。
税务会计的资料大多来源于财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计的方法进行计算、调整，并做调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。
二、税务会计与财务会计的联系与区别
税务会计与财务会计的区别在于：
1.会计目标不同。
财务会计的会计目标主要是提供会计信息，反映受托责任。具体说来，是向管理者(政府有关综合部门)、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动状况等方面的信息。
税务会计主要是向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息，既可供税务部门审核、检查企业的计税情况，也可供企业决策者掌握企业的税负情况。同时，税务会计还肩负着评估纳税风险、设计纳税方案、处理涉税纠纷的责任。
2.核算依据不同。
财务会计的核算依据是各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等。
税务会计的核算依据除了各种会计法规与制度外，更重要的是税收法律法规。当会计法规制度与税收法律法规不一致时，税务会计应以税收法律法规为依据来调整财务会计的核算结果。
二、税务会计与财务会计的联系与区别
3.提供的信息不同。
财务会计通过记录经济业务，编制资产负债表、利润表和现金流量表，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策信息。税务会计通过计量、计算、检查等专门方法，保证纳税人按税法的规定纳税，使纳税人既不违反税法规定，又使其税负最低。
税务会计主要编制纳税申报表及应交税款明细表，列明应交税款、未交税款、减免税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料。
4.会计处理原则不同。
财务会计一般采用权责发生制处理会计事项，而税务会计由于其会计目标的制约，必须采用联合制处理会计事项。
联合制是指同时运用权责发生制和收付实现制进行会计处理。此外，税务会计在进行纳税业务核算时，较少运用稳健原则，而财务会计在其整个核算过程中都要贯彻稳健原则。税务会计与财务会计提供的是关于纳税人不同方面的信息，为使信息更为明确和实用，将税务会计从财务会计中分离出来，使其自成学科体系。
三、税务会计的特点
税务会计
的特点
协调性
税务会计是对财务会计的调整，两者具有协调性。
法定性
税务会计的法定性，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。
广泛性
法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性，各种类型企业、单位都应有税务会计。
筹划性
通过税务会计的筹划，可以正确处理涉税会计事项，实现企业财务目标。
四、税务会计的目标
遵守或不违反税法，即达到税收遵从，从而降低税法遵从成本。
向税务会计信息使用者提供有助于其进行税务决策、实现最大涉税利益的会计信息。
根据税务会计信息使用者的不同，提供具有决策相关性的信息。
基本目标
最终目标
特定目标
为了避免单一目标的局限性，将税务会计目标分为基本目标、最终目标和特定目标。
税务会计的前提和原则
税务会计的基本前提
税务会计的原则
第2节
一、税务会计的基本前提
税务会计的目标是向税务信息使用者提供有关纳税人税务活动的信息，以利于他们的管理或决策。而纳税人错综复杂的税务业务，使会计实务存在种种不确定因素，要进行正确的判断和估计，必须首先明确税务会计的基本前提。由于税务会计是以财务会计为基础的，因此财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等，但因税务会计的法定性等特点，税务会计的基本前提也有其特殊性。
1.税务会计主体
税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税人权利的实体，包括单位和个人，即纳税权利人。正确界定税务会计主体（应税实体），就是要求每个税务会计主体应与其他税务会计主体分开，保持单独的会计记录并报告其经营状况。国家规定各税种的不同纳税人，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各地区、各层次的关系。
税务会计主体与财务会计中的“会计主体”有一些区别。
会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。
税务会计主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是税务会计主体；但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是税务会计主体。
一、税务会计的基本前提
2.持续经营
持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。预期所得税在将来被继续课征是所得税款递延及暂时性差异能够存在，并且进行所得税跨期摊配的理由所在。
3.货币时间价值
货币(资金)在其运行过程中具有增值能力。即使不考虑通货膨胀的因素，今天的1元钱也比若干年后收到的1元钱的价值要大得多，这说明同样一笔资金在不同时间具有不同的价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额就是货币的时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点，因此各个税种都会明确规定纳税义务发生时间的确认原则、纳税期限、缴库期限等。
4.税务会计期间
税务会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间，因此，税务会计期间亦称纳税年度。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
一、税务会计的基本前提
但是，如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。纳税年度不等同于纳税期限，如增值税、消费税的纳税期限一般是1个月，而所得税强调的是年度应税收益，实行的是按月或按季预缴，年度汇算清缴。
纳税人可在税法规定的范围内选择、确定纳税年度，但必须符合税法规定的采用和改变应纳税年度的办法，并且遵循税法做出的对于不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。
5.年度会计核算
年度会计核算是税务会计中最基本的前提，各国税制都建立在年度会计核算而不是某一特定业务的基础上。
【小思考】如何理解纳税年度与纳税期限？
二、税务会计的原则
由于税务会计与财务会计密切相关，因此《企业会计准则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也适用于税务会计。
但是，因为税务会计与税法的特定联系，税收原则理论和税收立法原则会非常明显地影响甚至主导税务会计原则。此外，还应体现税务会计主体的税收利益，逐步形成税务会计原则。
1.税法导向原则
亦称税法遵从原则，该原则体现了“税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。
2.应计制与实现制相结合原则
权责发生制也称应计制，是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期收入；只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。
收付实现制与权责发生制刚好相反，收付实现制在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是不是当期实现的收入，都确认为当期收入；只要款项在当期支付，无论是不是当期应该承担的费用，都确认为当期费用。
二、税务会计的原则
权责发生制以权利和义务的发生来确定收入和费用的实际归属，能够合理、有效地确定不同会计期间的收益和企业的经营成果，即体现了公允性和合理性。因此，企业会计核算坚持以权责发生制为原则。
相比之下，按收付实现制来确定收入和费用的实际归属，则欠公允、合理。因此，收付实现制只适用于政府和事业单位等非营利组织的会计核算。
由于收付实现制具有运用简单、易于审核、使收入与费用的实现具有确定性、在纳税人最有支付能力时上缴税款、税收征管操作性强等特点，因此在税收历史上，最初采用的是收付实现制。
但后来，由于财务会计广泛采用权责发生制，加之账簿记录转换的不方便，税务会计也采用了权责发生制。
但是，税务会计的权责发生制与财务会计的权责发生制是有区别的：
第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；
第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；
第三，保护政府财政税收收入。
综上所述，税务会计在以权责发生制为基础的同时，适度引用收付实现制，可以达到确保国家财政收入的目的。
【小思考】税务会计上的权责发生制与财务会计上的权责发生制的区别有哪些？
二、税务会计的原则
3.配比原则
配比原则是指企业在进行会计核算时，某特定时期的收入应当与取得该收入相关的成本、费用配比。
会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的，如果说权责发生制主要是一个确认原则，那么配比原则主要是一个计量和计算原则。在运用权责发生制原则对收入、成本和费用等会计要素进行会计确认后，再进一步运用配比原则将一定时期、特定产品或项目、特定部门的收入与其相关的成本和费用进行比较，以揭示相应的经营成果。
税务会计在总体上遵循纳税人取得的收入与其相关的成本、费用和损失配比的原则。特别是应用于所得税会计，在确定企业所得税税前扣除项目和金额时，应遵循配比原则，即纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用，不得提前或滞后申报扣除。
税务会计与财务会计运用配比原则在内涵和实际运用结果方面有较大差别。
二、税务会计的原则
4.划分营业收益和资本收益原则
营业收益和资本收益具有不同的来源，并担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格划分。
营业收益是指企业通过经常性的主要经营活动获得的收入，通常表现为现金的流入或其他资产的增加或负债的减少，主要包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。
资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券的收益等。资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。
因此，为了正确计算所得税，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准。
二、税务会计的原则
【即学即用】
某企业是一生产商，下列哪些经营项目属于营业收益？( )
A.销售商品时收取的货款
B.对其他企业进行股权投资所分得的股利
C.代销商品时收取的手续费
D.违约金罚息收入
【答案】ACD
二、税务会计的原则
5.税款支付能力原则
税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数，有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。因此，纳税能力体现的是合理负税原则。税款支付能力与企业的其他费用支出有所不同。税款支付全部是现金流出，因此在考虑纳税能力的同时，更应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量、记录其收入、收益、成本、费用时，应选择保证支付能力的会计方法。
6.税收筹划原则
税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益，在进行税收实务处理时，要时刻注重税收筹划，因此，关于选择什么样的会计政策，采用何种税务筹划方案，事先必须进行周密的谋划。
【知识要点提醒 】
税收筹划是纳税人的基本权利，但有特定的界限，超越了界限就不再是其权利，而是违背了其应该履行的义务。
税务会计要素
计税依据
应税收入
扣除费用
应税所得
应纳税额
税务会计等式
第3节
税务会计要素：对税务会计对象的进一步分类
计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据。
应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定
的收入。
扣除费用
是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用、税金、损失，即
税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额。
应税所得是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也是所得税的计税依据。
应纳税额是计税依据与其适用税率或（和）单位税额的乘
积。
应税收入－扣除费用＝应税所得
计税依据×适用税率（或单位税额）＝应纳税额
第3节 税务会计要素
税务会计科目与凭证
税务会计的科目设置
税务会计凭证
第4节
一、税务会计科目设置
目前，税务会计尚未建立完整、独立的会计核算制度，其会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中，如增值税会计核算在增值税法规中有详细规定，所得税会计核算在所得税法规中有详细规定。
从税法角度分析，建立相对独立的税务会计制度是必要的，也是可行的。
在税务会计制度出台之前，根据《企业会计准则》，涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“税金及附加”和“所得税费用”。
一、税务会计科目设置
(一)“应交税费”科目。
“应交税费”科目属负债类会计科目。
除印花税、耕地占用税等不需预提的税种外，纳税人应交给税务机关的各种税金均在本科目中核算，其中也包括企业代扣代缴的个人所得税。在核算税金时，由于税种较多，所以“应交税费”应按税种设置二级科目“应交增值税”“应交消费税”等，进行分税种的明细核算。
有时，根据税收管理上的需要，还应设置三级明细科目进行明细核算，如在“应交税费——应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目。
“应交税费”科目的一般核算程序是：
期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记“税金及附加”等有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；
当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法详见以后各章。
一、税务会计科目设置
(二)“递延所得税资产”科目。
“递延所得税资产”科目是资产类科目。该科目产生于可抵扣暂时性差异，反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业本期的纳税义务。
(三)“递延所得税负债”科目。
“递延所得税负债”科目是负债类科目。该科目产生于应纳税暂时性差异，反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业未来期间的纳税义务。
【即学即用】
某企业2018年12月购入一台设备，成本为1000万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为5年，净残值为零。因该资产常年处于强振动状态，计税时按照双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计上是相同的。该企业所适用的所得税税率是25%。请问在2019年的资产负债表日，该企业是否应该确认相关的递延所得税负债？
【答案】应该确认。
【解析】该设备按照会计规定计提折旧200万元，计税时允许扣除的折旧是400万元，则该设备的账面价值800万元与其计税基础600万元的差额构成应纳税暂时性差异。因此，应该确认递延所得税负债。
一、税务会计科目设置
(四)“税金及附加”科目。
“税金及附加”科目是损益类科目，在期末需要结转到“本年利润”中，结转后本科目无余额。企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，以及房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税，均通过该科目核算。
(五)“所得税费用”科目。
“所得税费用”科目是损益类科目，在利润表中单独列示。该科目核算企业应负担的所得税，由当期应交税额和递延所得税两部分内容构成。
二、税务会计凭证
税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。
税务会计凭证的种类繁多，是一种具有法律效力的特殊凭证，这是税务会计凭证区别于其他专业会计凭证的又一个显著特点。
税务会计凭证大致可分为以下几大类。
1.应征凭证
应征凭证是指税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征代售单位(人)应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。
应征凭证主要有以下几种：
(1)纳税申报表(当纳税申报表中有减免税款时，该纳税申报表同时也是一种减免凭证)。
(2)代扣代缴、代收代缴税款报告表。(3)预交税款申报表。(4)企业纳税定额申请核定表或应纳税款核定书。(5)年(季度)纳税营业额申报核定表或定税清册。(6)调整定额税款通知书。(7)核准停业通知书。(8)申报(缴款)错误更正通知书。 (9)税务处理决定书。(10)税务行政处罚决定书。(11)税务行政复议决定书。(12)审计决定书。(13)财政监督检查处理(处罚)决定书。(14)法院判决书。(15)海关(代征税款)专用缴款书。(16)各种临时征收凭证(是指税务机关在纳税人发生纳税义务的当时，就当即确定其应纳税额，并当即予以征收而填开的各种税收票证，包括临时征收的税收缴款书、税收完税证和印花税票销售结报单等)。
二、税务会计凭证
2.减免凭证
减免凭证是指按税法规定享受减税、免税的纳税人，在减税、免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定其实际享受的减征、免征税额的一种凭证。它是记录减免税金实际发生情况的证明，也是减免税金核算的依据。
减免凭证的具体种类如下：
(1)征前减免的，其减免凭证就是纳税申报表。凡是某个税种全部免征的纳税人，都应按期单独填报纳税申报表；同一税种部分项目免征、部分项目应纳税款的，可以分别单独填报纳税申报表，也可以合填一份纳税申报表，全额申报应纳税款，应当减免的税款填列在纳税申报表的有关专栏中，作为应纳税款的抵减数；属于减征税款的纳税人，必须全额填报纳税申报表，减征税款部分填列在有关专栏中，作为应纳税款的抵减数。所有减免税款都必须在纳税申报表中注明减免性质。
(2)退库减免的，其减免凭证为办理退库的收入退还书。签发收入退还书时，必须在收入退还书的备注栏注明减免性质。
二、税务会计凭证
3.征缴凭证
征缴凭证是纳税人、扣缴义务人和代征代售单位(人)缴纳税款或办理税款结报及上解时使用的一种凭证，也是核算上解税金、在途税金和待解税金的依据。
征缴凭证的种类如下：
(1)各种税收缴款书报查联及汇总专用缴款书收据联。(2)各种税收完税证存根联。(3)税收转账专用完税证存根联或汇总划解税款清单。(4)罚款收据存根联。(5)代扣代收税款凭证报查联。(6)票款结报单。(7)印花税票销售结报单。(8)邮寄汇款收款凭证。
在上述八种征缴凭证中，票款结报单、印花税票销售结报单和用于征收临时税款的各种税收缴款书、税收完税证还是核算应征税金的原始凭证。
对于征收呆账税金的，应在上述各种征缴凭证的备注栏注明“征收呆账税金”字样。
二、税务会计凭证
4.入库凭证
入库凭证是证明税款已缴入国库的一种凭证，也是核算入库税金的原始凭证。入库凭证具体有三种：(1)各种税收缴款书回执联。(2)预算收入日报表。(3)更正通知书。
5.提退凭证
提退凭证是税务机关从已征收或已入库的税款中，办理退税和提成或证明退税和提成时使用的一种凭证。它是记录提退税金发生情况的证明，也是核算提退税金的原始凭证。
提退凭证具体有三种：(1)收入退还书报查联和付账通知联。(2)小额税款退税凭证存根联。(3)提退清单。入库单位办理退库后，应及时向上解单位和混合业务单位填发“提退清单”，通知提退情况。
在上述提退凭证中，如果所退税款属于减免退税，则该凭证还是减免税金核算的原始凭证。
【本章小结】税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为主，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计，是既能依法纳税，又能合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计既有区别又有联系。
本章小结
税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为主，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计，是既能依法纳税，又能合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计既有区别又有联系。

展开更多......

收起↑